2015《會計》基礎考點：境外經(jīng)營財務報表的折算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《會計》基礎考點：境外經(jīng)營財務報表的折算。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)折算方法

　　(二)特殊項目的處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十一章外幣折算第三節(jié)外幣財務報表折算的內(nèi)容。

　　【知識點】：境外經(jīng)營財務報表的折算

　　(一)折算方法

　　1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下的“其他綜合收益”項目列示。

　　(二)特殊項目的處理

　　1.少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，應并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表中。

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：少數(shù)股東權益

　　或作相反分錄。

　　2.實質(zhì)上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實質(zhì)上構成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。即借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”。

　　(2)實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

　　簡單來說，在編制合并財務報表時，如有實質(zhì)上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應列入所有者權益“其他綜合收益”;處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。