2015《會計》預(yù)習(xí)考點：應(yīng)交稅費

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》預(yù)習(xí)考點：應(yīng)交稅費。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)增值稅

　　(二)消費稅

　　(三)營業(yè)稅

　　(四)其他稅費

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第九章負債第一節(jié)流動負債的內(nèi)容。

　　【知識點】：應(yīng)交稅費

　　應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　(一)增值稅

　　1.科目設(shè)置

　　(1)一般納稅人

　　在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算，其中，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　(2)小規(guī)模納稅人

　　設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

　　2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理

　　(1)購進貨物

　　借：庫存商品等

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　3.一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。

　　4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

　　(1)購進貨物

　　支付的增值稅計入貨物成本。

　　借：原材料等

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(不含稅收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　5.視同銷售的會計處理

　　例如，一般納稅人購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)確認銷項稅額，將其計入工程成本

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　【提示】購建機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認銷項稅額

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　6.不予抵扣項目的會計處理

　　(1)購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本

　　(2)購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。

　　借：在建工程等

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　【提示】

　　(1)購建機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用(動產(chǎn))固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進項稅額不需要轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　(2)購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

　　(1)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　(2)未交增值稅在以后月份上交時：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　8.營業(yè)稅改征增值稅試點的有關(guān)企業(yè)會計處理

　　(1)試點納稅人差額征稅的會計處理。

　　①一般納稅人的會計處理

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　�、谛∫�(guī)模納稅人的會計處理

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

　　借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　　“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

　　(3)取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　借：其他應(yīng)收款(按應(yīng)收的金額)

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額的會計處理

　　(1)增值稅一般納稅人的會計處理。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益

　　　　貸：管理費用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：管理費用

　　(2)小規(guī)模納稅人的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：管理費用

　　“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

　　(二)消費稅

　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算。

　　1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費稅計入在建工程成本;

　　3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計入應(yīng)交消費稅科目的借方。

　　【提示】

　　(1)委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本包括：①實際耗用的原材料或者半成品成本;②加工費;③運雜費用;④支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅。

　　(2)支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。

　　4.進出口產(chǎn)品的會計處理

　　(三)營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　1.主營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.與銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目;

　　3.出售無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。

　　(四)其他稅費

　　1.資源稅

　　(1)銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目;

　　(3)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計入收購礦產(chǎn)品的成本;

　　(4)收購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目的借方。

　　2.土地增值稅

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目;

　　(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　3.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

　　【關(guān)注】中國證監(jiān)會會計部，上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答：上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進行會計處理?

　　解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目;否則，應(yīng)計入補繳稅款當(dāng)期的損益。因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當(dāng)期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益。

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