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哪些資產(chǎn)減值可以轉回？

分享： 2014-7-18 14:28:20東奧會計在線字體：大小

2014《會計》答疑精選：哪些資產(chǎn)減值可以轉回？

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎復習階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關于2014注會考試《會計》科目第六章無形資產(chǎn)的部分精彩答疑，供學員們參考復習，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：綜合題

　　甲公司有關無形資產(chǎn)的業(yè)務如下：

　　(1)甲公司2010年年初開始自行研究開發(fā)一項管理用非專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生

　　人工工資1000萬元，以及其他費用800萬元，共計1800萬元，其中，符合資本化條件的支出為1200萬元;2010年10月非專利技術獲得成功，達到預定可使用狀態(tài)。甲公司根據(jù)可獲得的相關信息判斷，無法可靠預計這一非專利技術為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。

　　(2)2010年年末，經(jīng)減值測試，預計該項非專利技術的可收回金額為900萬元。

　　(3)2011年年末，經(jīng)減值測試，預計該項非專利技術的可收回金額為1000萬元。同時有證

　　據(jù)表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用6年，且無殘值。

　　(4)2012年年末，由于新技術發(fā)展迅速，該非專利技術出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預計

　　其可收回金額為690萬元，原預計使用壽命和攤銷方法不變。

　　(5)2013年年末，甲公司擬將該非專利技術與A公司的一項專利權進行交換，當日該非專

　　利技術公允價值為650萬元，應繳納的營業(yè)稅稅額為32.5萬元，并支付補價8萬元。當天辦理完畢相關資產(chǎn)轉移手續(xù)，并為換入資產(chǎn)支付相關費用10萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2010年度的有關會計分錄;

　　(2)編制甲公司2011年度的有關會計分錄;

　　(3)編制甲公司2012年度的有關會計分錄;

　　(4)編制甲公司2013年度的有關會計分錄。

　　正確答案：

　　(1)2010年度：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　　　——資本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：無形資產(chǎn)——非專利技術　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　2010年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值為1200萬元，可收回金額為900萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應該計提減值準備=1200-900=300(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)2011年度：

　　2011年12月31日可收回金額為1000萬元，大于賬面價值，不應計提減值，原計提的減值準備也不用轉回。

　　(3)2012年度：

　　2012年度的攤銷額=900/6=150(萬元)

　　2012年12月31日計提減值前無形資產(chǎn)賬面價值=900-150=750(萬元)，應計提無形資產(chǎn)減值準備=750-690=60(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)2013年度：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 138(690/5)

　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 138

　　借：無形資產(chǎn)——專利權　　　　　　　　　　　　　　　 668

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 288(138+150)

　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　360(300+60)

　　　　貸：無形資產(chǎn)——非專利技術　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　32.5

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65.5

　　知識點：內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

　　【東奧注會學員提問】：

　　老師，能不能詳說哪些資產(chǎn)減值可以轉回，哪些不可以?

　　【東奧會計在線回答】：

　　減值準備是否轉回(歸納表)：

分類	減值準備能不能轉回？
1、《減值準則》規(guī)范的資產(chǎn)減值準備，不得轉回	①對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權投資 ②固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、采取成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。【根據(jù)財政部科目解釋，在建工程減值準備、工程物資減值準備比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理】 ③商譽 ④探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施
2、存貨減值準備	可轉回：以前減記存貨價值的影響因素【而不是其他因素】消失時可轉回原確認的減值準備
3、金融資產(chǎn)減值準備	①持有至到期投資：可轉回 ②貸款或應收款項：可轉回 ③可供出售金融資產(chǎn)：可轉回債務工具通過損益轉回【借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動（中級課本為“減值準備”明細科目），貸：資產(chǎn)減值損失】；【注：實際它是轉回的減值損失，而不是轉回減值準備】權益工具通過權益轉回（借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動，貸：資本公積）；【實際它就是確認公允價值的變動】 ④在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資【具體核算科目為長期股權投資】，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)：不得轉回。
4、未擔保余值減值準備	可以轉回。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應按未擔保余值恢復的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目
6、建造合同確認的減值準備	可轉回。但根據(jù)中協(xié)提供的08年CPA考試題答案，在建過程中轉回或者不轉回都是正確的。
7、遞延所得稅資產(chǎn)的“減記”	可轉回減記的金額。注意，遞延所得稅資產(chǎn)沒有減值準備科目，也不對應資產(chǎn)減值損失科目。