注會會計考點解讀：時間可以說明一切 ――說說暫時性差異

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-06-27 10:36:57

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這次注冊會計師考點解讀，我們來說一說暫時性差異，對這部分內(nèi)容理解不深的考生不妨好好看看吧。

“真是的，又要加班，你看我的黑眼圈又重了，皮膚也不好了”

“是啊，剛買的面膜都沒時間敷，唉!”

“沒關(guān)系的，打起精神來，咱們青春無敵，一切都會過去的”

“對，時間可以說明一切，今天的努力不會白費的”

“等一等，你們說的是所得稅暫時性差異嗎?”不合時宜的小武，總是這么讓人討厭，活該單身!

注會考點解讀

咱們也來聽聽這熱鬧后面的門道：

暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。這句話包含了兩個意思：1.在計算所得稅時因會計與稅法的規(guī)定不同會存在會稅差異;2.會稅差異影響的是應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅這兩個項目金額。

舉個例子：某農(nóng)資企業(yè)新購進一臺汽車，價格20萬元，用于經(jīng)營送貨，鑒于日常工作負荷較大且山路崎嶇，企業(yè)確定殘值率為2%，折舊年限為2年。則會計上按每年折舊9.8萬元計入費用，但稅法規(guī)定：飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊最低年限為4年，即每年計入費用的折舊額為4.9萬元，僅為會計上確認費用的一半。這就是因會計與稅法的規(guī)定不同而產(chǎn)生的會稅差異;同時會進一步影響當年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅額。

我們再進一步分析可知：因持續(xù)經(jīng)營的存在，這一會稅差異終會在第4年的時候完全消失，即時間可以解決這一差異，前提時：企業(yè)還在經(jīng)營，汽車還在消耗中為企業(yè)做貢獻，而這4年間的數(shù)據(jù)差異就是暫時性差異。

咱們再來看看這個門道：暫時性差異又為分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即會產(chǎn)生應(yīng)納稅性質(zhì)的負債，一般在當期確認為遞延所得稅負債;可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，即會減少應(yīng)納稅性質(zhì)的負債，一般在當期確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

說起來比較繁瑣，還是以上例為例。假設(shè)：當年企業(yè)收入1000萬元，除新購進一臺汽車外的成本、費用為900萬元，則會計上計算的利潤總額為1000-900-9.8=90.2萬元;但依稅法規(guī)定允許扣除的折舊為4.9萬元，則依稅法口徑計算的利潤總額為1000-900-4.9=95.1萬元，這其中的4.9萬元即為暫時性差異，因為其在未來收回資產(chǎn)期間計算應(yīng)納稅所得額時，會減少應(yīng)交所得稅，故而本期確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

繼續(xù)上例：第一年時暫時性差異4.9萬元，第二年時暫時性差異4.9萬元，第三年時暫時性差異-4.9萬元，第四年時暫時性差異-4.9萬元，可見因折舊而存在的差異額總計為9.8萬元，時間為4年。即，此項差異存在的期間(暫時性)對應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅的影響為4年，4年后所有影響都歸于無形。

所以，時間會說明一切。暫時性差異只是會稅差異造成的，存在著一定的時效性，只是在這期間我們還要麻煩一下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債這倆個兄弟。不過，也沒有關(guān)系，因為所得稅費用和應(yīng)交所得稅這倆個對頭一直在看著他們，“暫時性”的看著他們。注會考試時間確定在10月13、14日，希望大家做好準備，沉著應(yīng)考。

文/東奧撰稿人：水一少

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