今天的考點(diǎn)解讀，我們一起來(lái)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的資產(chǎn)組減值測(cè)試。我名叫資產(chǎn)組減值測(cè)試，我的存在是為了查看某個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額是否低于該資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值。如果低于當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值，就要對(duì)該差額進(jìn)行確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

可是如何來(lái)確認(rèn)該資產(chǎn)的減值損失呢?現(xiàn)在讓我一層一層剖給大家看看。

首先，計(jì)算該資產(chǎn)組的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額(即算計(jì)提的減值準(zhǔn)備)。注意這里的賬面價(jià)值是不包含商譽(yù)在內(nèi)的。

接著將該差額先沖減商譽(yù)。如果商譽(yù)不夠抵或商譽(yù)為0時(shí)，則把剩下的差額按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)沖減其賬面價(jià)值。

最后抵減后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于公允價(jià)值-處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來(lái)流量折現(xiàn)和零這三項(xiàng)指標(biāo)的最高者。如果最后的結(jié)果不滿足最后的最高指標(biāo)時(shí)，則要重新進(jìn)行二次分拆。這二次分拆是首先讓第一次不符合條件的那個(gè)先滿足，然后根據(jù)剩下的損失再按資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊疗渌Y產(chǎn)沖減其賬面價(jià)值，最后再看看結(jié)果是否都滿足不得低于公允價(jià)值-處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來(lái)流量折現(xiàn)和零這三項(xiàng)指標(biāo)的最高者。若高于或等于則分拆有效。

【例】甲公司把A、B、C、D四臺(tái)設(shè)備作為一個(gè)資產(chǎn)組來(lái)進(jìn)行管理。2016年末對(duì)該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，2016年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中A、B、C、D設(shè)備的賬面價(jià)值分別為80萬(wàn)元、70萬(wàn)元、50萬(wàn)元、100萬(wàn)元。A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為71萬(wàn)元，無(wú)法獲知其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn);

B設(shè)備的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為40萬(wàn)元，無(wú)法確認(rèn)其公允處置凈額;其他兩臺(tái)設(shè)備無(wú)法獲取其可收回價(jià)值。甲公司確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為225萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為175萬(wàn)元。計(jì)算A、B、C和D分別計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

解釋：

(1)計(jì)算該資產(chǎn)組的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額。

(預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)175萬(wàn)元<225萬(wàn)元(公允價(jià)值-處置費(fèi)用)

所以該資產(chǎn)組的可收回價(jià)值=225萬(wàn)元

資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元

所以應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=300-225=75萬(wàn)元

(2)將該差額先沖減商譽(yù)。如果商譽(yù)不夠抵或商譽(yù)為0時(shí)，則把剩下的差額按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)沖減其賬面價(jià)值。

第一次分配如下：

由于商譽(yù)不存在，所以把損失75萬(wàn)元分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)：

A設(shè)備承擔(dān)的損失=75×(80/300)=20(萬(wàn)元);

B設(shè)備承擔(dān)的損失=75×(70/300)=17.5(萬(wàn)元)

C設(shè)備承擔(dān)的損失=75×(50/300)=12.5(萬(wàn)元)

D設(shè)備承擔(dān)的損失=75×(100/300)=25(萬(wàn)元)

A設(shè)備承擔(dān)損失后的賬面價(jià)值=80-20=60(萬(wàn)元)

由上述可知2016年末A的可收回價(jià)值71萬(wàn)元

60<71，所以不符合資產(chǎn)組損失的分配原則，還需進(jìn)行第二次分拆。

第二次分配如下：首先滿足A的條件，則A設(shè)備承擔(dān)的損失=80-71=9(萬(wàn)元)

則剩下需分配的損失=75-9=66萬(wàn)元

B設(shè)備承擔(dān)的損失=66×[70/(70+50+100)]=21(萬(wàn)元)

C設(shè)備承擔(dān)的損失=66×[50/(70+50+100)]=15(萬(wàn)元)

D設(shè)備承擔(dān)的損失=66×[100/(70+50+100)]=30(萬(wàn)元)

A設(shè)備承擔(dān)損失后的賬面價(jià)值為71萬(wàn)元

B設(shè)備承擔(dān)損失后的賬面價(jià)值=70-21=49(萬(wàn)元)>40萬(wàn)元

C設(shè)備承擔(dān)損失后的賬面價(jià)值=50-15=35(萬(wàn)元)

D設(shè)備承擔(dān)損失后的賬面價(jià)值=100-30=70(萬(wàn)元)

由于各設(shè)備承擔(dān)損失后的賬面價(jià)值滿足不得低于公允價(jià)值-處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來(lái)流量折現(xiàn)和零這三項(xiàng)指標(biāo)的最高者。所以此次分配有效。

好了，我的剖析完了，大家看明白了嗎？大家在復(fù)習(xí)的同時(shí)，記得及時(shí)關(guān)注CPA準(zhǔn)考證打印信息哦。

文/東奧撰稿人：李成果