本次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀聚焦資產(chǎn)盤點(diǎn)，年底財(cái)務(wù)人員除了年終獎(jiǎng)，還有一件體力活兒要干，那就是——實(shí)物資產(chǎn)的年終盤點(diǎn)，存貨盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)等。

先布置盤點(diǎn)工作，然后進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，最后回單位整理并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本人碰巧發(fā)現(xiàn)有一個(gè)集團(tuán)公司盤點(diǎn)完之后回到會(huì)議室開會(huì)整理，于是乎會(huì)議室就“炸鍋”了：

小王：報(bào)告，我這邊螺絲螺帽少了一套，手套多了一雙

小李：報(bào)告，一分公司現(xiàn)金少了0.2元，二分公司現(xiàn)金多了0.5元

小張：報(bào)告，我這兒螺旋設(shè)備多了一套

。。。。。。

看來，這集團(tuán)公司年終盤點(diǎn)的問題還不少呢?那么針對(duì)上述問題的會(huì)計(jì)處理，正在學(xué)習(xí)備考CPA的你清楚嗎?不如，我們一起來溫習(xí)一下，各類資產(chǎn)盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理吧：

1、年終盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金的盈虧：

(1)庫存現(xiàn)金盤盈時(shí)

借：庫存現(xiàn)金

  貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：營(yíng)業(yè)外收入(該入賬的均已入賬，實(shí)在找不到盤盈的原因)

(2)庫存現(xiàn)金盤虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：庫存現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款(收到責(zé)任人賠償?shù)目铐?xiàng))

管理費(fèi)用(該入賬的均已入賬，實(shí)在找不到盤虧的原因，只能說明企業(yè)管理現(xiàn)金不善，工作不到位，因此特別提醒：此處不計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、年終盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)存貨的盈虧

(1)存貨盤盈時(shí)

借：原材料(庫存商品)

  貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：管理費(fèi)用(管理特別好，發(fā)一個(gè)“優(yōu)秀管理獎(jiǎng)”給你哦，特別提醒：此處不計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)

(2)存貨盤虧并非一概而論，要看具體情況，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

I因管理不善原因造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)產(chǎn)生損失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：原材料(庫存商品)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(特別提醒：此處不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

借：管理費(fèi)用

       其他應(yīng)收款(可以從責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司處取得的賠償)

  貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

II因計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)等原因造成存貨短缺時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：原材料(庫存商品)

借：管理費(fèi)用

       其他應(yīng)收款(可以從責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司處取得的賠償)

  貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

Tips：因管理不善原因造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)造成的盤虧，因?yàn)樵牧隙紱]有了，就不可能銷售形成銷項(xiàng)稅來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，防止少繳稅。

而因計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)等原因造成存貨短缺、盤虧的，實(shí)際上原材料是有的，并且銷售了，有銷項(xiàng)稅，那就需要與其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，所以不存在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅問題。

III因自然災(zāi)害等非常原因造成存貨毀損時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：原材料(庫存商品)

借：營(yíng)業(yè)外支出

       其他應(yīng)收款(可以從責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司處取得的賠償)

  貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

Tips：此處不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題，因自然災(zāi)害等非常原因造成存貨毀損，企業(yè)已經(jīng)蒙受很大的損失了，如果再要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，顯得不那么合情合理。

3、年終盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)工程物資盈虧

(1)工程物資盤盈分以下兩種情況：

I建設(shè)期間盤盈時(shí)

借：工程物資

貸：在建工程

II工程完工后盤盈時(shí)

借：工程物資

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(2)工程物資盤虧分以下兩種情況：

I建設(shè)期間盤虧、報(bào)廢及毀損時(shí)

借：在建工程

貸：工程物資

II工程完工后盤虧、報(bào)廢、毀損時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：工程物資

4、年終盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)在建工程盤虧

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：在建工程——建筑工程

——安裝工程

5、年終盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盈虧

(1)固定資產(chǎn)盤盈時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

Tips：請(qǐng)瞪大眼睛看清楚，此處是“以前年度損益調(diào)整”!為什么呀?為什么不計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入呢?

第一，固定資產(chǎn)一般價(jià)值較大，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，影響當(dāng)期損益，有操縱利潤(rùn)之嫌;第二，也是本質(zhì)原因，固定資產(chǎn)由于其本身價(jià)值較大，所以一般供應(yīng)商得有多近視才會(huì)給你多發(fā)一件呀?你呢?你智商得有多低才會(huì)多一件都傻傻數(shù)不清楚呀?很明顯，這個(gè)就是前期差錯(cuò)。對(duì)于前期差錯(cuò)，就是通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算滴

(2)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

       累計(jì)折舊

  貸：固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出

       其他應(yīng)收款(可以從責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司處取得的賠償)

  貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

文/東奧撰稿人：朝乾夕惕