集團(tuán)項(xiàng)目組在針對(duì)其評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施時(shí)，能否由于不在組成部分CPA之位，所以不謀其政呢?那肯定是不行的，畢竟欲戴王冠，必承其重。也就是說(shuō)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)該知其所能，其所能者，需盡善盡美。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的工作的類(lèi)型，不可無(wú)關(guān)風(fēng)月，不問(wèn)朝夕。只有這樣，集團(tuán)審計(jì)方可撥云見(jiàn)日,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

一、 對(duì)組成部分執(zhí)行工作

通過(guò)上表，大家可以發(fā)現(xiàn)組成部分可能基于特別風(fēng)險(xiǎn)而重要，也可能由于財(cái)務(wù)重大性而重要。基于特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)組成部分執(zhí)行的工作有三種審計(jì)程序可供選擇，包括使用組成部分重要性實(shí)施審計(jì)、對(duì)賬戶(hù)余額及交易事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)、對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定審計(jì)程序。而對(duì)于財(cái)務(wù)重大性?xún)H能運(yùn)用該組成部分重要性對(duì)該組成部分實(shí)施審計(jì)。

需注意的是，集團(tuán)層面的分析程序是針對(duì)非重要的組成部分來(lái)說(shuō)的，此時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組就無(wú)需了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也無(wú)需為組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表確定重要性水平，進(jìn)而也無(wú)需參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

二、已執(zhí)行工作不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)怎么辦?

話(huà)說(shuō)矬子里面拔將軍，那不妨選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

(一)使用該組成部分重要性對(duì)組成部分實(shí)施審計(jì);

(二)對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露實(shí)施審計(jì);

(三)使用組成部分重要性對(duì)組成部分實(shí)施審閱;

(四)實(shí)施特定的程序。

認(rèn)真看過(guò)上述四個(gè)程序后，不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于不重要的組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是可以來(lái)審閱的。但是，即便是審閱，也應(yīng)該確定組成部分的重要性。當(dāng)然，集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換，畢竟還是要共沐陽(yáng)光，雨露均沾。

三、如何參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

(一)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

組成部分CPA所了解的情況會(huì)影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但不管怎樣，討論與復(fù)核都是必不可少的：

1.與組成部分CPA或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng);

2.與組成部分CPA討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性;

3.復(fù)核組成部分CPA對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。

(二)對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

如果識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮組成部分的重要程度、識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)、以及集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，來(lái)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。

白晝之光，豈知夜色之黑?對(duì)于集團(tuán)審計(jì)也是一樣，集團(tuán)項(xiàng)目組至少應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，才能更好地應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。參與的方式可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。通過(guò)與組成部分CPA或管理層進(jìn)行會(huì)談、參加其總結(jié)會(huì)議、復(fù)核組成部分CPA的總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃及其工作底稿、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，來(lái)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。還有更多注會(huì)知識(shí)點(diǎn)解析，敬請(qǐng)期待。

文/東奧撰稿人：fayef