注會會計考點解讀：權(quán)益法核算內(nèi)部交易不需要抵消的三種情形

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-05-11 11:18:13

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在注冊會計師的會計科目中，長期股權(quán)投資是非常重要也是非常有難度的內(nèi)容，希望這篇解讀能幫助到大家。權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益的時候，投資方應(yīng)該按照享有的份額確認長期股權(quán)投資賬面價值的變動，并相應(yīng)確認投資收益。但是在確認投資方投資收益的金額的時候，需要考慮對被投資企業(yè)賬面凈損益兩方面的調(diào)整：一是需要考慮投資時點被投資企業(yè)賬上資產(chǎn)負債公允價值和賬面價值不一致對被投資方凈損益的調(diào)整，還有一個是需要考慮投資方和被投資方的內(nèi)部交易對被投資方凈損益的調(diào)整。

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但是，權(quán)益法核算，當(dāng)投資方和被投資方發(fā)生內(nèi)部交易的時候，并不是一定需要對被投資方的賬面凈損益進行調(diào)整。存在下列三種情形，當(dāng)發(fā)生內(nèi)部交易的時候，不需要對被投資方的賬面凈損益進行調(diào)整：

第一種情形是內(nèi)部交易構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)，是資產(chǎn)的組合，有投入、加工、處理和產(chǎn)出的能力，能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，比如分公司，獨立核算的車間等。如果內(nèi)部交易僅僅只是單獨的一項資產(chǎn)，比如存貨、固定資產(chǎn)等，通常沒有獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力，就不構(gòu)成業(yè)務(wù)。內(nèi)部交易構(gòu)成業(yè)務(wù)的時候不需要抵消，就將處置業(yè)務(wù)的公允價值和賬面價值的差額正常確認資產(chǎn)的處置損益，同時不需要對被投資企業(yè)的賬面凈損益進行內(nèi)部交易的調(diào)整。

第二種情形是內(nèi)部交易發(fā)生了損失，且屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失。這種情況下之所以不進行抵消，主要是從謹慎性的角度考慮。因為如果進行了抵消，可能會調(diào)增投資企業(yè)的長期股權(quán)投資與投資收益的金額，這樣就不謹慎了。

比如根據(jù)【2018年注會會計教材例7-11改編】：甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為1000萬元的某商品以600萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。

【解析】這個時候，如果需要對內(nèi)部交易進行抵消，那么甲公司確認投資收益的金額就是(3200+400)×20%萬了，這樣就會調(diào)增投資收益，就不滿足謹慎性會計信息質(zhì)量要求了?；谶@一點考慮，會計準則規(guī)定如果是內(nèi)部交易發(fā)生了損失就不需要抵消，因此確認投資收益的金額還是3200×20%萬。

第三種情形是比較容易忽視的一種情形。就是雖然有內(nèi)部交易，但是從整體來看，該交易對于整體并沒有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。權(quán)益法核算，要把投資企業(yè)和被投資企業(yè)作為一個整體看待。如果內(nèi)部交易對整體有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，一般需要抵消。如果內(nèi)部交易對整體沒有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就不需要抵消。

比如【2009年真題】：甲公司20×6年取得乙公司40%股權(quán)，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當(dāng)期損益的利息費用80萬元。

20×8年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益是( )。

A.240.00萬元

B.288.00萬元

C.320.00萬元

D.352.00萬元

【解析】這道真題看似有內(nèi)部交易，但是其實該內(nèi)部交易對乙公司而言確認財務(wù)費用是80萬，對于甲公司而言確認投資收益是80萬，所以對于整體而言剛好一方確認收益，一方確認費用，兩者相互抵消，對于整體而言沒有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，不需要進行內(nèi)部交易的抵消。因此確認投資收益的金額是800×40%=320萬，選C。

不知不覺已經(jīng)進入5月份，現(xiàn)在正是打牢基礎(chǔ)的階段，大家可以在學(xué)習(xí)之余，結(jié)合東奧的注會考點解析，理解知識點哦。

文/.東奧撰稿人happiness

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