在CPA審計課程各循環(huán)章節(jié)的學(xué)習(xí)中，是否感覺審計程序無比零散無比亂，死記硬背痛苦無比?更心碎的是，花了九牛二虎之力記下了，過幾天又忘了。

這便是大多數(shù)同學(xué)容易走入的誤區(qū)：跨過業(yè)務(wù)流程，直奔審計程序。

其實，若將審計程序與交易流程相關(guān)聯(lián)，將程序貫穿在業(yè)務(wù)流程當(dāng)中進行理解消化，不但容易記憶，也不容易遺忘。

今天小仙將為大家講解銷售與收款循環(huán)中銷售交易的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制點，并列舉一些控制點設(shè)計的實例，為大家細細解讀。

一、銷售交易涉及的部門：

企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)指的是企業(yè)與客戶簽訂合同，然后依合約發(fā)貨并開具發(fā)票，將貨物與票據(jù)交付給客戶，最后收取貨款的交易行為。業(yè)務(wù)后期還會包含退貨、提取壞賬和注銷壞賬等環(huán)節(jié)。

因此，銷售業(yè)務(wù)一定會涉及銷售部門(業(yè)務(wù)談判)、財務(wù)部門(掛賬收款)、倉庫部門(出貨)。

比較容易遺漏的一點是，銷售流程中若涉及到賒銷，則會有一個信用審批流程(需要審批客戶的信用狀況)，涉及到信用審批部門。

此外，發(fā)貨的環(huán)節(jié)除了涉及倉庫部門出庫，還會涉及獨立的裝運部門裝車運輸。

二、銷售交易流程：

銷售流程大致可概括為：客戶下單、銷售主管審批、信用審批、簽約、貨物出庫、開具發(fā)票、運輸、客戶簽收、記賬收款、壞賬計提與核銷。

銷售流程是本章學(xué)習(xí)的重點，但對于不熟悉業(yè)務(wù)的同學(xué)，要記下來并不容易。

給大家的建議是關(guān)上書本，假設(shè)自己就是一家需要銷售商品的企業(yè)，細想需要哪些步驟，寫下流程圖，再與教材銷售流程圖進行對比，這樣更容易記憶。

三、銷售交易控制點解析：

銷售交易的控制，主要是指識別交易的哪些環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)舞弊或錯誤，然后設(shè)計出相應(yīng)的牽制或復(fù)核機制，來預(yù)防或減少舞弊或錯誤的發(fā)生概率。

下面小仙將給大家依次列舉銷售流程中的控制點設(shè)計思路與實例：

1.接受訂單需審批：

很多同學(xué)很難理解為什么接受訂單還需要審批，因為對于企業(yè)來說，并非所有的訂單都是可接受的訂單。接受訂單前，銷售經(jīng)理需要審批業(yè)務(wù)員的訂單內(nèi)容，如訂單的銷售價格、條件、運費、折扣等，防止業(yè)務(wù)人員因業(yè)績壓力盲目壓低商品售價，或是應(yīng)允一些有損企業(yè)利益的銷售條款。

例如，企業(yè)的業(yè)務(wù)員小哥哥月底因為業(yè)績壓力，擅自答應(yīng)未達折扣標(biāo)準(zhǔn)的客戶給予其銷售折扣。如果沒有訂單審核，這一行為將給企業(yè)造成損失。

2.銷售單需要連續(xù)編號：

連續(xù)編號控制一般用于防止遺漏(如遺漏發(fā)貨，遺漏記賬等)，也便于提供清晰完整的訂單量信息。

例如，財務(wù)部小姐姐本月收到若干銷售部送來報賬的銷售單，如果銷售單是連續(xù)編號，小姐姐只需要按銷售單號進行順序排列，即知道本月的報賬單據(jù)是否齊全，若存在跳號情況，則肯定存在未提交報賬的銷售單。

另外，對于一份連續(xù)編號為1-100的銷售單，財務(wù)小姐姐只需要看最后一張單據(jù)編號，就可以知道銷售單總量，如果是一份無編號的裝訂銷售單，小姐姐就不能立即知道訂單量信息，需要逐張清點了。

3.賒銷交易需要信用部門審批：

如果涉及賒銷，需要評估對方的信用風(fēng)險，不可盲目接受壞賬風(fēng)險高的訂單，以免給企業(yè)造成損失。

信用部門應(yīng)為單獨的信用部門，不可由銷售經(jīng)理負責(zé)，以形成牽制機制。

4.倉庫需要編制連續(xù)編號的出庫單：

出庫單連續(xù)編號同樣是為了防止漏記，同樣，我們的財務(wù)部小姐姐僅需要將收集的連續(xù)編號的出庫單進行排序，便可以知道有哪些出庫單未報賬。

5.獨立于倉庫的裝運部門依經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單裝運商品，并且編制連續(xù)編號的裝運憑證：

設(shè)置獨立于倉庫的裝運部門有利于對倉庫實施牽制，避免倉庫大叔有意或無意多發(fā)或少發(fā)貨物，同時降低了串通舞弊的可能性。裝運憑證同樣需要連續(xù)編號，以防止漏記。

例如：在發(fā)貨的時候，如果倉庫大叔將發(fā)貨數(shù)量10000.00件看成了1000.00件，若沒有裝運部門大哥的核對，則很難發(fā)現(xiàn)這一錯誤。若是由裝運大哥與倉庫大叔同時進行清點并核對，雙方都在發(fā)貨憑證上確認(rèn)，則可以減少這一錯誤發(fā)生的機率。

又例如：業(yè)務(wù)員小哥哥為盜取企業(yè)的商品，將未經(jīng)審核的銷售單給倉庫大叔，慌稱該訂單是急單，簽字審批文件將在發(fā)貨后補給倉庫。若倉庫大叔礙于情面，或收受了其好處，同意事后補單，直接將貨物發(fā)出，則會給公司造成損失。但如果引入獨立的裝運部門，業(yè)務(wù)員小哥哥需要經(jīng)過裝運大哥與倉庫大叔共同同意事后補單才可以將貨物發(fā)出，增加了舞弊難度，降低了小哥哥侵占公司資產(chǎn)的成功概率。

6.充分的記錄與再次檢查：

由財務(wù)部門檢查銷售單與裝運憑證是否齊全，是否皆經(jīng)審批。商品價目表是否為最新。并且核對裝運憑證與銷售單上商品數(shù)量是否一致才可開具發(fā)票。記錄銷售前，財務(wù)部門應(yīng)再次檢查相應(yīng)的銷售單、裝運憑證是否齊全，是否皆經(jīng)審批，并檢查發(fā)票的開具是否有誤。

此控制點在于，財務(wù)部門的二次獨立檢查，可以再次降低前面流程出錯的概率，此外，引入獨立的部門進行復(fù)核，可以進一步增加串通舞弊的難度，降低舞弊發(fā)生的概率。

7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告：

此項控制措施可以確認(rèn)應(yīng)付款賬單金額的準(zhǔn)確性，可以發(fā)現(xiàn)銷售金額記錄的是否有錯誤，也可以及時發(fā)現(xiàn)一些其他異常情況。

例如：實務(wù)中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)客戶支付的款項與本公司賬上確認(rèn)銷售的金額不一致，進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)是對方記錄有誤，導(dǎo)致應(yīng)收款項不能及時收回，定期向客戶寄送對賬單能夠防止這一情況的發(fā)生。

又如，我們的銷售員小哥哥代收了客戶的貨款，但遲遲不繳回公司，定期及時與客戶對賬可以及時發(fā)現(xiàn)這一情況，盡快將賬外款項追回。

8.記賬人員的職責(zé)分離(收入賬與應(yīng)收賬款賬務(wù)人員分離，調(diào)節(jié)總賬與明細賬的人員與記錄收入賬/應(yīng)收賬款賬務(wù)的人員分離，記錄收入和應(yīng)收賬款賬務(wù)的人員不得經(jīng)手貨幣資金)：

職責(zé)分離是一項預(yù)防性控制，由兩個獨立的個人分別記錄數(shù)據(jù)可以起到核對的作用，可以減少錯誤發(fā)生的機率，同時可以相互牽制，防止私自篡改賬目的情況發(fā)生。

而記錄賬目的人員不得經(jīng)手貨幣資金，是為了預(yù)防發(fā)生員工侵吞收到的款項。若記賬人員經(jīng)手貨幣資金，則發(fā)生員工私自挪用貨款又不予記錄的情況時，公司很難發(fā)現(xiàn)這一舞弊。

9.內(nèi)部核查程序：

內(nèi)部核查程序是指，定期由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員再次核查各流程是否依設(shè)定的規(guī)則進行，有無違規(guī)或是控制未被切實執(zhí)行的情況，以保證設(shè)計好的控制發(fā)揮作用。

在實務(wù)工作中，很多企業(yè)會設(shè)置獨立的內(nèi)部稽查部門，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否正常運行，定期評估企業(yè)控制體系的完善程度。內(nèi)部核查在實務(wù)中是一種很有效的管控方法。

經(jīng)過以上講解，大家是否對銷售交易流程管控點有了一點新的認(rèn)識呢?業(yè)務(wù)流程以及控制點是交易循環(huán)章節(jié)學(xué)習(xí)的關(guān)鍵，是我們必須要掌握的，也是對實務(wù)工作非常有幫助的知識點。

以上就是我們本次講解的銷售交易流程與內(nèi)部控制點的相關(guān)內(nèi)容，希望對大家備考有所幫助。小編接下來會繼續(xù)更新更多CPA考點解讀，請繼續(xù)關(guān)注哦。

文/東奧撰稿人柯小仙