注會會計考點解讀：資產減值-存貨減值
本篇CPA考點解讀聚焦會計的資產減值、存貨減值，對這部分知識點有疑惑的同學記得好好看看哦。
一. 開篇小故事：
老李，老張和老王合伙開了一家糧食雜貨店(兄弟雜貨店)，銷售高筋面粉、大米和食用油，同時每天早上賣餅和包子等早點，每天交給城管固定費用20元、使用紙袋、塑料袋費用折合人民幣大約5元;老李負責制作早點和銷售(含雜貨店銷售)，提供技術，老張和老王只負責出資，三個人分別占糧食雜貨店的30%、40%和30%的股份;到了3月底，三個人想了解一下現(xiàn)存的這些存貨能值多少錢;小區(qū)的劉大媽和趙阿姨是老顧客，非常喜歡吃老李做的蔥油餅和包子，已預定了3月31號的2斤蔥油餅和10個包子還有4月1日的20個包子;制作蔥油餅和包子需要食用油、食鹽、小蔥和豬肉等食材;3月31日早，三人在店里大概清點了一下剩余的存貨：包括面粉若干袋、大米若干袋、食用油若干桶，蔥油餅10斤、包子100個，其他材料若干。
已知：高筋面粉市價150元/袋(進貨價120元/袋，50KG/袋)、食用油60元/桶(進貨價45元/桶，5Kg/桶)、與劉大媽和趙阿姨協(xié)商的蔥油餅8元/斤、包子1元/個，其他攤位的蔥油餅7元/斤、包子1.5元/2個。
問：3月31日，兄弟雜貨店存貨的價值?
二. 教材相關會計準則的規(guī)定：
1， 資產負債日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量(計量屬性);
2， 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
【A， 可變現(xiàn)凈值為正常經營活動，而非清算。B，可變現(xiàn)凈值為未來凈現(xiàn)金流入，而非簡單的售價或合同價。C，直接用于出售的存貨以售價(或合同價)減銷售費用和相關稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值、需要經過加工的材料存貨以售價(或合同價)減后續(xù)成本及銷售費用和相關稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值。】
3， 確定可變現(xiàn)凈值考慮的因素：
A，應當以取得確鑿證據(jù)為基礎(存貨成本的證據(jù)：外來原始憑證和內部成本資料;存貨可變現(xiàn)凈值的證據(jù)：市場價格、類似商品市場價格、銷售方提供的有關資料和生產成本資料等)
B，應當考慮持有存貨的目的(持有以備出售的存貨-又分為有合同約定的和沒有合同約定的;將在生產和提供勞務過程中耗用的存貨-如材料)
C，應當考慮資產負債表日后事項的影響(資產負債表日至財務報表報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則應當予以考慮，否則，不應予以考慮)
4， 存貨估計售價的確定：
A， 已簽訂銷售合同(或勞務合同)
(1) 銷售合同訂購的數(shù)量=持有存貨的數(shù)量：持有的是產品(或商品)，以合同價為基礎確認可變現(xiàn)凈值;持有的是材料(專用于生產合同商品)，以合同價為基礎確認可變現(xiàn)凈值;持有的是材料(用于生產其他商品)，以一般市場價為基礎確認可變現(xiàn)凈值;
(2) 銷售合同訂購的數(shù)量>持有存貨的數(shù)量：持有的產品(或商品)以及專用于生產合同產品的材料均按合同價為基礎確認可變現(xiàn)凈值;
(3) 銷售合同訂購的數(shù)量<持有存貨的數(shù)量：合同數(shù)量內的產品(或商品)以及專用于生產合同產品的材料按合同價;超過合同數(shù)量的存貨按一般市場價。
B， 未簽訂銷售合同(或勞務合同)
以一般市場價為基礎。
注解：以簽訂合同優(yōu)先，并以合同數(shù)量為限按合同價確定估計售價;超過合同數(shù)量或未簽訂合同的其他存貨按一般市場價確定估計售價。
5， 材料存貨的期末計量：應當以所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎加以確定。
A：當用材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本時，材料仍然應當按照成本計量;
B：當材料價格下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則材料應當按可變現(xiàn)凈值計量，并計提存貨跌價準備。
【解析：以一般制造業(yè)公司為例，產成品的總成本包含購入(或自產)的原材料成本，人工費用、制造費用等;產成品的總收入為售價;產成品的銷售費用和相關稅費為其他現(xiàn)金流出，在確定產成品的可變現(xiàn)凈值時，其公式為：可變現(xiàn)凈值=預計售價(總收入)-總成本(料、工、費)-銷售費用及稅金。
所以，當產品的可變現(xiàn)凈值低于成本時，即總收入低于總流出時(總流出不完全為現(xiàn)金流出，制造費用包含一部分分攤到產成品的拆舊)，產成品發(fā)生減值，材料也同時發(fā)生減值;或者隨材料價格的下降，對應產成品的價格也下降，但是材料是已經購入的，歷史成本不變，從而導致產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則材料也發(fā)生了減值?！?/p>
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