重點(diǎn)解讀之持有至到期投資的初始計(jì)量和會計(jì)處理

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-04-18 16:21:12

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二、持有至到期投資的初始計(jì)量和會計(jì)處理

1.持有至到期投資共有三個(gè)明細(xì)科目，如下所示：

持有至到期投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整

“成本”科目核算的是持有至到期投資也就是債券的面值，也就是票面金額。票面金額是多少，“成本”科目就核算多少。

“應(yīng)計(jì)利息”科目主要用于到期一次還本付息的持有至到期投資。因?yàn)槠綍r(shí)不付息，但是期末要進(jìn)行計(jì)提，所以放在“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目里。對于分次付息的持有至到期投資，我們用“應(yīng)收利息”這個(gè)一級科目進(jìn)行核算。

“利息調(diào)整”科目是一個(gè)倒擠科目，可能在借方也可能在貸方。

2.初始計(jì)量的總原則：

①按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，也就是付出的購買債券的價(jià)款和相關(guān)的交易費(fèi)用之和。正因?yàn)槌跏既胭~金額和債券的面值不一致，所以需要“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

②付出的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”或者“應(yīng)收利息”。

3.結(jié)合分錄明確一下持有至到期投資的初始計(jì)量：

借：持有至到期投資——成本(面值)

應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款(注意：交易費(fèi)用)

持有至到期投資——利息調(diào)整(可借可貸)

總結(jié)：持有至到期投資是金融資產(chǎn)章節(jié)中非常重要的內(nèi)容，大家必須掌握。劃分為持有至到期投資的條件請大家準(zhǔn)確理解并適當(dāng)記憶。對于初始計(jì)量和會計(jì)處理，大家要在理解各個(gè)明細(xì)科目的基礎(chǔ)上注意分錄的書寫，確保不出錯(cuò)誤。下一次注會考點(diǎn)解讀我們一起學(xué)習(xí)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量和會計(jì)處理。

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