引言：

本次注冊(cè)會(huì)計(jì)師活學(xué)活用我們一起來關(guān)注增值稅率調(diào)整。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)3月28日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù);會(huì)議決定，從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。4月4日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，對(duì)稅率調(diào)整的細(xì)節(jié)進(jìn)一步明確(具體詳見財(cái)稅[2018]32號(hào))，本文針對(duì)上述調(diào)整以個(gè)人角度進(jìn)行分析和解讀，僅供學(xué)習(xí)交流和討論，如有錯(cuò)誤和不當(dāng)之處，希望各位讀者批評(píng)和指正。

一， 財(cái)稅[2018]32號(hào)相關(guān)規(guī)定如下：

(一)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

解析：本條規(guī)定明確了稅率調(diào)整的范圍，其中發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，既指銷售貨物、提供勞務(wù)，也指銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、銷售服務(wù);既包括“營(yíng)改增”以前的，也包括“營(yíng)改增”之后，同時(shí)從2017年7月1日起，原適用低稅率13%的銷售貨物調(diào)整到11%，本次再次調(diào)整到10%。

(二)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

解析：首先要明確原適用11%扣除率的情形，根據(jù)財(cái)稅﹝2017﹞37號(hào)文件規(guī)定：從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅:(本規(guī)定自2017年7月1日起執(zhí)行)。

其中：A從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注意的是必須是從小規(guī)模納稅人、取得增值稅專用發(fā)票的(部分可自行開具專票、可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專票)、計(jì)算抵扣額時(shí)按照標(biāo)明的金額(去除稅款后的金額)*11%計(jì)算。

B取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅:由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以上述發(fā)票中的買價(jià)不含稅，所以不存在價(jià)稅分離的情況(2017年7月1日前扣除率為13%)。

(三)納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

解析：本規(guī)定是針對(duì)原納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行的修正。根據(jù)財(cái)稅﹝2017﹞37號(hào)文件規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

在2017年4月19號(hào)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中決定：7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率;將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時(shí)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)。”，由此可見，“維持原扣除力度不變”只是針對(duì)“對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品”，而農(nóng)產(chǎn)品深加工后再銷售稅率基本上都是17%，但有了上述規(guī)定。

本次調(diào)整，是針對(duì)“對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品”由于再銷售或委托加工的稅率由“17%”下降到“16%”，所以對(duì)應(yīng)的扣除率由“13%”下降到“12%”。