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2015《財務(wù)成本管理》計算分析題易考點：成本中心的業(yè)績評價
【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《財務(wù)成本管理》科目的選擇題、計算分析題和綜合題易考點，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《財務(wù)成本管理》計算分析題易考點：成本中心的業(yè)績評價。
本考點能力等級：
能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力
考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實務(wù)問題。
本知識點屬于《財務(wù)成本管理》科目第二十一章內(nèi)部業(yè)績評價第一節(jié)成本中心的業(yè)績評價的內(nèi)容。
計算分析題易考點：成本中心的業(yè)績評價
一、 什么是成本中心
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定義 |
一個責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。 |
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特點 |
（1）這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。 （2）任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組。 |
二、成本中心的考核指標(biāo)
(一)成本中心的類型及特點
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類型 |
標(biāo)準(zhǔn)成本中心 |
費用中心 |
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產(chǎn)出物的特點 |
所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，產(chǎn)出物能用財務(wù)指標(biāo)來衡量。 |
產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量。 |
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投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系 |
投入和產(chǎn)出之間有密切關(guān)系。 |
投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系。 |
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適用情況 |
各行業(yè)都可能建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。 |
費用中心包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門、以及某些銷售部門。 |
(二)考核指標(biāo)
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類型 |
標(biāo)準(zhǔn)成本中心 |
費用中心 |
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考核指標(biāo) |
是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。 【提示】不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任，即不對固定制造費用的閑置能量差異承擔(dān)責(zé)任。 |
通常使用費用預(yù)算來評價其成本控制業(yè)績。 【提示】要結(jié)合費用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷。 |
三、責(zé)任成本
(一)責(zé)任成本的定義及特點
1.責(zé)任成本的定義
特定責(zé)任中心的全部可控成本。
2.責(zé)任成本計算的特點(與變動成本計算、制造成本計算的主要區(qū)別)
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項目 |
責(zé)任成本計算 |
制造成本計算 |
變動成本計算 |
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核算目的 |
評價成本控制業(yè)績 |
按會計準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益。 |
進(jìn)行經(jīng)營決策 |
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成本計算對象 |
責(zé)任中心 |
產(chǎn)品 |
產(chǎn)品 |
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成本的范圍 |
只包括各責(zé)任中心的可控成本 |
直接材料、直接人工和全部制造費用。 |
直接材料、直接人工和變動制造費用。 |
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共同費用的分配原則 |
按可控原則分配，誰控制誰負(fù)責(zé)，將可控的變動間接費和可控的固定間接費都要分配給責(zé)任中心。 |
按受益原則分配。誰受益誰承擔(dān)，要分?jǐn)側(cè)康闹圃熨M用（既分?jǐn)傋儎又圃熨M用，也要分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M用。） |
按受益原則分配。誰受益誰承擔(dān)，只分?jǐn)傋儎又圃熨M用。 |
(二)可控成本及其確定
1.可控成本的定義
可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。
在理解可控成本時要把握兩個要點：
第一，可控成本總是針對特定責(zé)任中心來說的。
第二，區(qū)別可控成本和不可控成本，還要考慮成本發(fā)生的時間范圍。
【提示】從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。
2.確定可控成本的三原則
第一，假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負(fù)責(zé)。
第二，假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。
第三，某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
(三)制造費用歸屬和分?jǐn)偡椒?/P>
將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：
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步驟 |
處理范圍和方式 |
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1.直接計入責(zé)任中心 |
指可以直接判別責(zé)任歸屬的費用項目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。 例如：機物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用。 |
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2.按責(zé)任基礎(chǔ)分配 |
有些費用雖然不能直接歸屬于特定成本中心，但它們的數(shù)額受成本中心的控制，能找到合理依據(jù)來分配，如動力費、維修費等。 例如：動力費、維修費。 |
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3.按受益基礎(chǔ)分配 |
有些費用不是專門屬于某個責(zé)任中心的，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配。 例如：按裝機功率分配電費。 |
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4.歸入某一個特定的責(zé)任中心 |
有些費用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責(zé)任中心。 例如：車間的運輸費、試驗檢驗費。 |
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5.不進(jìn)行分?jǐn)?SPAN style="BORDER-BOTTOM: 0px; BORDER-LEFT: 0px; PADDING-BOTTOM: 0px; MARGIN: 0px; OUTLINE-STYLE: none; OUTLINE-COLOR: invert; PADDING-LEFT: 0px; OUTLINE-WIDTH: 0px; PADDING-RIGHT: 0px; FONT-FAMILY: inherit; FONT-SIZE: 14px; BORDER-TOP: 0px; BORDER-RIGHT: 0px; PADDING-TOP: 0px" lang=EN-US> |
不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)�，可暫時不加控制，作為不可控費用。 例如：車間廠房的折舊。 |
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