2018《涉稅服務實務》高頻考點：稅收優(yōu)惠的審核（3）
2018稅務師考試補報名還在繼續(xù)，截止日期為8月10日，請各位考生抓緊時間，以免錯過耽誤考試。小編在這里為所有考生一起加油！
【內容導航】
(四)加計扣除優(yōu)惠
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》 第十章所得稅納稅申報和納稅審核
【知識點】稅收優(yōu)惠的審核（3）
(四)加計扣除優(yōu)惠
加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內容：
1.研究開發(fā)費：未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
【提示1】自2017年1月1日到2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除比例由50%提高至75%。
【提示2】如果企業(yè)研發(fā)資金來源于政府補助，且該項政府補助屬于不征稅收入，則由政府補助形成的研發(fā)費用是不允許扣除的，更不允許加計扣除。
【提示3】對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，符合條件的，由委托方按費用實際發(fā)生額的80%加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
【提示4】根據(jù)財稅[2015]119號《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》及國家稅務總局公告2015年第97號《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》。
(一)允許加計扣除的研發(fā)費用
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：
1.人員人工費用：
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用：
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用：
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產攤銷：
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關費用：
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
謹慎和勤勉帶來好運，稅務師考試需要的也正是這兩個優(yōu)點。學會在復習中查缺補漏，時時敦促自己要保持精力充沛，不要懶惰，你就是最棒的自己。
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