2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習考點：商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章企業(yè)涉稅會計核算
【知識點】商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
(1)零售企業(yè)銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入【含增值稅售價】
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本【金額與收入相同】
貸：庫存商品
(2)計算出銷項稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(3)月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，根據(jù)計算出來的已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，調(diào)整商品銷售成本。
借：商品進銷差價
貸：主營業(yè)務(wù)成本
商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價金額+本期購入庫存商品進銷差價金額)÷(期初庫存商品售價+本期購入庫存商品售價)×100%
本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率
【例題·簡答題】某零售商店采用售價金額核算，2017年9月5日購進B商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價為14000元;9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月份無期初同類商品的存貨。
【答案】
(1)購進商品支付款項時
借：在途物資 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1700
貸：銀行存款 11700
(2)商品驗收入庫時
借：庫存商品 14000
貸：在途物資 10000
商品進銷差價 4000
(3)商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 14000
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫存商品 14000
(4)月末終了，計算不含稅銷售額和銷項稅額
不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
銷項稅額=11965.81×17%=2034.19(元)
借：主營業(yè)務(wù)收入 2034.19
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2034.19
(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價
商品進銷差價率
=(0+4000)÷(0+14000)×100%=28.57%
本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價
=14000×28.57%=4000(元)
借：商品進銷差價 4000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 4000
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