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消費稅的計稅依據(jù)_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點

來源:東奧會計在線責(zé)編:張芳銘2024-02-22 10:24:16

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消費稅的計稅依據(jù)_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點

消費稅的計稅依據(jù)

一、基本規(guī)定

(一)從價定率

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,包括消費稅但不包括增值稅。

價外費用是指價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

但承運部門的運費發(fā)票開具給購買方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運費不包括在內(nèi);同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。

2.白酒的品牌使用費

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的,屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分,因此,不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

3.含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的銷售額中如含有增值稅稅款時,應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為:

計稅依據(jù)公式

4.包裝物押金的計稅問題(同增值稅基本一致)

(二)從量定額

銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為:

1.銷售應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

3.委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

(三)復(fù)合計征

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中,只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。

應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

二、特殊規(guī)定

(一)卷煙最低計稅價格的核定

1.卷煙消費稅最低計稅價格(以下簡稱“計稅價格”)核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

2.計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為:

3.未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙,生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價格申報納稅。

4.已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙,生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的,按實際銷售價格確定適用稅率,計算應(yīng)納稅款并申報納稅;實際銷售價格低于計稅價格的,按計稅價格確定適用稅率,計算應(yīng)納稅款并申報納稅。

(二)白酒最低計稅價格的核定(略)

(三)其他規(guī)定

1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

所屬章節(jié):第三章 消費稅

注:以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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