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已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:cyw2021-10-08 10:08:55

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已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第三章 消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

一、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除(掌握)

(一)扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

來(lái)源

去向

1.外購(gòu)的已稅煙絲

生產(chǎn)的卷煙

2.外購(gòu)的已稅高檔化妝品

生產(chǎn)的高檔化妝品

3.外購(gòu)已稅珠寶玉石

生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石

4.外購(gòu)已稅鞭炮、焰火

生產(chǎn)的鞭炮、焰火

5.外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料

生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油

6.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料

生產(chǎn)的高爾夫球桿

7.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料

生產(chǎn)的木制一次性筷子

8.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料

生產(chǎn)的實(shí)木地板

9.外購(gòu)葡萄酒

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒

10.啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液

連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒

【提示1】排除法:酒(啤酒、葡萄酒例外)、游艇、小汽車、摩托車、高檔手表、涂料、電池。(記憶口訣:表舅汽摩有點(diǎn)土)

【提示2】納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鉆石首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

(二)準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計(jì)算方法

總原則:按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。

1.外購(gòu)從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

【提示】買價(jià)為不含增值稅價(jià)格

2.外購(gòu)從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量

【提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分,采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣,不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。

3.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售已納稅款的扣除——針對(duì)工業(yè)企業(yè)

僅限5種消費(fèi)品

煙絲、高檔化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火、摩托車

2種情形

自己生產(chǎn)同樣的消費(fèi)品

對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè),對(duì)其銷售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。

自己不生產(chǎn)同樣的消費(fèi)品

對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石,凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng),而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的(如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、高檔化妝品、鞭炮焰火等),應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

2種渠道

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除(掌握)

【提示】這種扣稅政策與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法等大致相同。

扣稅范圍——8項(xiàng)(外購(gòu)比委托加工扣稅項(xiàng)目多了葡萄酒和啤酒)。

扣稅方法——按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅。

2

(注:以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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