已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
【所屬章節(jié)】
第三章 消費(fèi)稅
【知識(shí)點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
一、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除(掌握)
(一)扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
來(lái)源 | 去向 |
1.外購(gòu)的已稅煙絲 | 生產(chǎn)的卷煙 |
2.外購(gòu)的已稅高檔化妝品 | 生產(chǎn)的高檔化妝品 |
3.外購(gòu)已稅珠寶玉石 | 生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 |
4.外購(gòu)已稅鞭炮、焰火 | 生產(chǎn)的鞭炮、焰火 |
5.外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料 | 生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油 |
6.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料 | 生產(chǎn)的高爾夫球桿 |
7.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料 | 生產(chǎn)的木制一次性筷子 |
8.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料 | 生產(chǎn)的實(shí)木地板 |
9.外購(gòu)葡萄酒 | 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒 |
10.啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液 | 連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒 |
【提示1】排除法:酒(啤酒、葡萄酒例外)、游艇、小汽車、摩托車、高檔手表、涂料、電池。(記憶口訣:表舅汽摩有點(diǎn)土)
【提示2】納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鉆石首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。
(二)準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計(jì)算方法
總原則:按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。
1.外購(gòu)從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品 | 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率 |
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 【提示】買價(jià)為不含增值稅價(jià)格 | |
2.外購(gòu)從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品 | 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位稅額 |
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 |
【提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分,采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣,不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。
3.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售已納稅款的扣除——針對(duì)工業(yè)企業(yè)
僅限5種消費(fèi)品 | 煙絲、高檔化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火、摩托車 | |
2種情形 | 自己生產(chǎn)同樣的消費(fèi)品 | 對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè),對(duì)其銷售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。 |
自己不生產(chǎn)同樣的消費(fèi)品 | 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石,凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng),而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的(如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、高檔化妝品、鞭炮焰火等),應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 | |
2種渠道 | 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 |
二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除(掌握)
【提示】這種扣稅政策與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法等大致相同。
扣稅范圍——8項(xiàng)(外購(gòu)比委托加工扣稅項(xiàng)目多了葡萄酒和啤酒)。
扣稅方法——按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅。
(注:以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義)
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