生命是有限的，而知識是無限的。想在2021年稅務師考試中取得好成績，一定要堅持重難點內容的學習。小編已經為大家整理好《稅法一》的高頻考點內容。戳我查看2021年稅務師《稅法一》高頻考點匯總，考生速看！

【內容導航】

簡易計稅方法應納稅額計算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點】簡易計稅方法應納稅額計算

簡易計稅方法應納稅額計算

一、小規(guī)模納稅人簡易計稅方法(掌握)

(一)應納稅額的計算公式

應納稅額=銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

【提示1】征收率一共有兩檔，3%和5%。

(1)增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率。目前，增值稅小規(guī)模納稅人在征收率上享受優(yōu)惠，見第5節(jié)“臨時減免稅”→1%。

(2)銷售不動產、開展不動產租賃、轉讓土地使用權、提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇差額計稅的，征收率為5%。

(3)個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。銷售自己使用過的固定資產、舊貨，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。

(4)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)，按照5%的征收率計算應納稅額。

(5)其他個人出租其取得的不動產(不含住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。

【提示2】納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

(二)小規(guī)模納稅人購進稅控收款機可抵免當期稅額

從2004年12月1日起，小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，可以抵免其應納增值稅。

取得增值稅專用發(fā)票→按發(fā)票上的稅額抵免當期應納增值稅

取得普通發(fā)票→按公式

可抵免的稅額=價款÷(1+適用稅率)×適用稅率

【提示1】注意是抵免，不是進項抵扣。

【提示2】當期應納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

【提示3】注意與防偽稅控系統(tǒng)與技術維護費的政策相區(qū)分。

二、一般納稅人簡易計稅方法(掌握)

(一)應納稅額計算公式

一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅，計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

(二)適用3%征收率的范圍

1.貨物選擇按簡易3%

2.應稅服務→3%，一般全額，自來水差額

(1)提供公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車);

【提示】鐵路客運服務不得選擇簡易辦法。

(2)經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。

(3)電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。(文體放電影、裝倉派快遞)

自2019年1月1日至2023年12月31日，一般納稅人提供的城市電影放映服務可以選擇按簡易計稅辦法計稅。

(4)以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

(5)在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。

(6)提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。(不可選擇)

【提示】“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。物業(yè)管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

(7)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

(8)一般納稅人提供非學歷教育服務、教育輔助服務。

(9)公路經營企業(yè)中的一般納稅人收取營改增試點前開工的高速公路的車輛通行費。(2021年新增)

3.建筑服務→3%，分包差額

(1)可以選擇適用簡易計稅方法：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務;

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務;

③—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。

【提示】老項目，是指在2016年4月30日前開工的建筑工程項目。

【辨析】以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

(2)適用簡易(無選擇)：

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、預制結構件。

【解釋】本條實際上是甲供工程的一種特殊情形，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計稅方法，必須適用簡易計稅方法，按照銷售額和3%的征收率計算增值稅，無選擇權。

(3)公式：

應納稅額=(全部價款和價外費用-分包款)/(1+3%)×3%

【提示】具體“第11節(jié)”詳述。

(4)特殊業(yè)務

4.金融服務——可選擇3%簡易辦法

(1)農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入。

(2)對中國農業(yè)銀行納入“三農金融事業(yè)部”試點的縣域支行(縣事業(yè)部)，提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款取得的利息收入。

(3)自2018年7月1日至2020年12月31日，增加中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業(yè)部”試點的縣域支行(縣事業(yè)部)，提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款取得的利息收入。

(4)資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫按簡易計稅方法，按3%征收率繳納增值稅。

(三)適用5%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售“老”不動產，或者經營租賃“老”不動產，選擇簡易計稅，5%。

2.一般納稅人“老”不動產融資租賃合同，選擇適用簡易計稅方法，5%。

3.房開企業(yè)銷售自行開發(fā)的“老”項目，選擇適用簡易計稅方法，5%。

4.納稅人轉讓2016年4月30日之前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得土地使用權的原價后的余額為銷售額，5%。

應納稅額=(全部價款和價外費用-進價)/(1+5%)×5%

5.勞務派遣

6.一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算繳納增值稅。(差額)

7.納稅人提供安全保護服務，選擇差額納稅的，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

8.一般納稅人收取試點(2016.4.30)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

9.自2019年1月1日起至2023年12月31日止，納稅人生產銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅。

10.中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。(2021年新增)

(四)適用預征率的范圍

【提示】具體詳見第11節(jié)。

(五)計稅方式的特殊規(guī)定——出售自己使用過的固定資產、舊貨、物品增值稅政策(不包含不動產)

1.銷售自己使用過的固定資產

【提示】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易計稅方法的有(購進時不得抵扣且未抵扣進項)(2021年新增)：

①2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產。

②納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。

③增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產。

④一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產;使用過的固定資產，是指納稅人符合規(guī)定并根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

⑤2013年8月1日前購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。

⑥購入的固定資產根據(jù)的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣增值稅，具體包括以下情況：用于簡易計稅方法計稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務。

2.銷售舊貨

銷售舊貨按3%的征收率減按2%征收增值稅。

增值稅應納稅額=含稅售價÷(1+3%)×2%

【提示1】所謂舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

【提示2】一般納稅人與小規(guī)模納稅人政策相同。

【提示3】銷售舊貨，不得放棄減稅，不可開專票。

3.銷售自己使用過的固定資產以外的物品

4.銷售二手車

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅。

按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

二手車，是指從辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉移所有權的車輛。

納稅人應當開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護購買方納稅人的進項抵扣權益，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人應當再為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。如果購買方為消費者個人，從事二手車經銷業(yè)務的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。(2021年新增)

（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）