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【內(nèi)容導航】

一般計稅方法應納稅額計算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點】一般計稅方法應納稅額計算

一般計稅方法應納稅額計算

一、銷項稅額(掌握)

定義：銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

公式：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

或：銷項稅額=組成計稅價格×稅率

(一)銷售額的一般規(guī)定

銷售額：納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

【提示1】價外費用，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

價外費用視為含稅，在并入銷售額征稅時應價稅分離。

【提示2】同時符合兩個條件的代墊運輸費用，不并入銷售額：

承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方;

納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方。

【提示3】銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。

納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

(二)特殊銷售方式的銷售額

6.包裝物押金計稅問題

【提示1】包裝物押金屬于含稅銷售額：要進行價稅分離。

包裝物押金不含稅收入=包裝物押金收入÷(1+所包裝貨物適用稅率)

【提示2】包裝物押金、包裝費、包裝物租金不是一個概念。

包裝物租金收入、包裝費，屬于價外費用，在收取時即并入銷售額計稅(含稅)。

7.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

【提示】自2018年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。

8.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。(全額)

(三)視同銷售行為銷售額的確定

兩種情況需要主管稅務機關核定銷售額：①視同銷售中無價款結算的;②價格明顯偏低且無正當理由。

銷售額核定順序及方法如下：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(1)非應稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率10%)

(2)應稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

注意：成本利潤率不一定為10%。

(四)含稅銷售額的換算

(五)銷售額的特殊規(guī)定(一般差額計稅)

補充：

【提示】2021年新增

(1)單位將持有的限售股在解禁流通后對外轉讓，確定的買入價低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

(2)納稅人無償轉讓股票時，轉出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅;在轉入方將該股票再轉讓時，以原轉出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅。

【提示1】融資租賃，會計上是“融資”，稅法上是租賃，租賃服務：不動產(chǎn)租賃9%;動產(chǎn)租賃13%。

銷售額=全部價款和價外費用-支付的借款利息、發(fā)行債券利息-車輛購置稅

【解釋】出租人付出本金取得設備時，可從供貨商處取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅，所以計算銷項稅額時，不能扣除本金。

【提示2】融資性售后回租，回租不是租，是融資，算貸款服務(6%)。

銷售額=全部價款和價外費用(不含本金)-對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息

【解釋】出售設備不做銷售，相當于設備本金的部分只能取得，不能抵扣進項稅額，所以計算銷售額時可以扣本金。

【辨析】融資租賃VS融資性售后回租

【總結】15種常見差額計稅情形，總體規(guī)則：

1.差額計稅情形下，扣除的價款部分即使取得增值稅扣稅憑證，其進項一般也不可以抵扣。

2.差額計稅情形下，從銷售額中扣除的部分一般不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具普通發(fā)票。

二、進項稅額(掌握)

一般計稅方法：應納稅額=銷售額×稅率-進項稅額

進項稅額是納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。進項稅與銷項稅相對應。

(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，是指增值稅一般納稅人在購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，取得對方的增值稅專用發(fā)票已注明的增值稅稅額。

【提示1】包括自開的增值稅專用發(fā)票，代開增值稅專用發(fā)票。

【提示2】考試也許需要計算，實際考稅率。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，是指進口貨物報關進口時海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅，從海關取得進口增值稅專用繳款書上已注明的增值稅額。

【提示1】增值稅專用發(fā)票“先認證再抵扣”，增值稅專用繳款書“先比對再抵扣”。

【提示2】對海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額(部分行業(yè)試點增值稅進項稅額核定扣除方法除外)——針對一般納稅人而言

【提示1】納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算，否則均按9%扣除率扣除進項稅額。

【提示2】從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

【補充提示】農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：

4.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，未取得增值稅專用發(fā)票準予扣除的進項稅額確定

【提示1】電子普通發(fā)票上注明的購買方名稱、納稅人識別號等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

【提示2】國內(nèi)旅客運輸服務，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。

5.納稅人支付的道路、橋、閘通行費抵扣進項稅額

【提示】目前只有兩種電子普通發(fā)票可抵扣進項：旅客運輸+道路通行費。

6.建筑業(yè)進項稅額抵扣的特殊規(guī)定

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內(nèi)其他納稅人(第三方)為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

7.自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(簡免福人)的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

【提示1】購入、租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)混用均可全額抵扣。

【提示2】購入、租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)專用于上述“簡免福人項目不能抵扣進項。

8.保險服務進項稅額的抵扣

9.不動產(chǎn)進項稅額的抵扣

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。在此之前納稅人購進不動產(chǎn)進項稅額分2年抵扣而尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

10.自境外單位或個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關或者代扣代繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

【提示】納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

11.納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題

納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.不得抵扣——用途角度

(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。(4個無銷項;用于“簡免福人”的購進行為)

【提示1】個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

【提示2】適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額(分攤抵扣)：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

【解釋】指納稅人購進“混用”的非固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)類的其他貨物。

推算：準予抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×應征增值稅項目銷售額÷當期全部銷售額

【提示3】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn);發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。

【辨析】專用或兼用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目的不同購進項目在進項稅處理方面的不同。

(2)非正常損失(4個非正常)

①非正常損失的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))以及相關勞務和交通運輸服務。

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、勞務和交通運輸服務。

③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

④正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

【提示1】非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【提示2】自然災害的損失不屬于非正常損失，因自然災害導致的損失，進項稅額準予抵扣;合理損耗的進項稅額允許抵扣。

2.不得抵扣——購進角度

購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(購進的“貸餐常樂”，4個特殊)

【提示1】住宿可抵扣;符合條件的旅客運輸服務進項可以抵扣。

【提示2】支付的貸款利息進項稅額不得抵扣，與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，進項稅額也不得抵扣。

3.不得抵扣——資格角度

有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的;

(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定或登記手續(xù)的。

4.不得抵扣——憑證角度

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(三)不得抵扣增值稅的進項稅的具體處理方法

第一類，購入時不予抵扣：不算進項，直接計入購貨的成本。

第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失等：作進項稅轉出處理。進項稅額轉出按照轉出時基數(shù)的不同，分為常見的4種轉出方法，即(計算題、綜合題考點)：

1.直接計算轉出法：適用于已抵扣過進項稅的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的非正常損失、改變用途等

【提示】如從小規(guī)模納稅人處購進，公式中的稅率應為征收率，下同。

【案例】增值稅一般納稅人2020年9月將7月購進并已經(jīng)抵扣進項的生產(chǎn)用材料改變用途，用于集體福利，其購進賬面成本10000元。則應轉出的進項稅額=10000×13%=1300(元)。

2.還原計算進項稅轉出的方法——適用于計算抵扣進項稅的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

3.比例計算進項稅轉出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

4.凈值折算轉出的方法——適用于已抵扣過進項稅的不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等

【對比】固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)不僅存在轉出，還可能轉入：開始不能抵扣，后來可以抵扣：轉入。

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率。

三、進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(掌握)

(一)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定辦法

1.適用范圍

自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。(乳、酒、油)

【提示】試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務和應稅服務，增值稅進項稅仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣。其他納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品按原規(guī)定抵扣。

2.三種情形

(1)購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物(作原料)

①投入產(chǎn)出法：數(shù)量角度

【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。

②成本法：成本金額角度

【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。

③參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

(2)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——作商品

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×適用稅率/(1+適用稅率)

損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

(3)購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)——作其他(了解)

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×適用稅率/(1+適用稅率)

(二)關于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減政策

1.四大行業(yè)加計抵減10%政策

(1)政策規(guī)定

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

(2)行業(yè)判定

生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%(占比條件)的納稅人。

適用加計抵減政策的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額;稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入查補或評估調(diào)整當期銷售額確定適用加計抵減政策。適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

【鏈接】和納稅人身份認定基本一致(差額征稅的正好相反)。

適用加計抵減政策——銷售額占比條件

【提示】若上述期間暫無銷售收入，應以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

【提示1】4大行業(yè)銷售額占比僅用于判斷是否適用加計抵減政策，不參與加計抵減計算。

【提示2】納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

【提示3】納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。(補提不追溯)

(3)計算方法

(4)納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算(分攤)：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

(5)納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《稅收征管法》等有關規(guī)定處理。

(6)加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。

2.2019年10月1日起，生活服務加計抵減提高到15%。

【提示】銷售額的判定由2019年4月1日分界，調(diào)為2019年10月1日分界。

【鏈接】生活服務界定

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

【辨析】現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

3.關于匯總納稅的總分支機構如何適用加計抵減政策

經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，在判斷是否適用加計抵減政策時，以總機構及其分支機構的合計銷售額計算四項服務銷售額占比。需要注意的是，如果符合加計抵減政策的適用標準，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構及其分支機構均可適用加計抵減政策。否則，總機構及其分支機構均無法適用。

(三)進貨退回或折讓的稅務處理

一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。(不追溯)

【提示】銷售方一般納稅人發(fā)生上述情形，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。

(四)向供貨方收取的返還收入的稅務處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額：

當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+購進貨物增值稅稅率)×購進貨物增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各項返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、應納稅額的計算(掌握)

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

(一)計算應納稅額的時間界定

總原則：銷項不得滯后，進項不得提前。

1.銷項稅額的時間界定

具體規(guī)定：教材第12節(jié)中“增值稅納稅義務發(fā)生時間”

2.進項稅額抵扣時限的界定

增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應當通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

(二)扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣

購買方擁有發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷售方擁有記賬聯(lián)。

五、增值稅留抵稅額退稅制度(掌握)

(一)試行期末留抵稅額退稅制度

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

1.同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

(1)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月(按季納稅的，連續(xù)2個季度)增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元;增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

(2)納稅信用等級為A級或者B級。

(3)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。

(4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的。

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

2.納稅人當期允許退還的增量留抵稅額的計算

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

【解釋】進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。在計算允許退還的增量留抵稅額的“進項構成比例”時，無須就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉出的進項稅額部分進行調(diào)整。

(二)先進制造業(yè)退還增量留抵稅額有關政策

1.自2019年6月1日起，同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額(財政部 稅務總局公告2019年第84號)：

(1)增量留抵稅額大于零。

(2)納稅信用等級為A級或者B級。

(3)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形。

(4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上。

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

【解釋】部分先進制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

【提示2021年新增】(財政部 稅務總局公告2021年第15號)

自2021年4月1日起，同時符合以下條件的先進制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

先進制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品，通用設備，專用設備，計算機、通信和其他電子設備，醫(yī)藥，化學纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備，電氣機械和器材，儀器儀表銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。(范圍擴大了)

2.增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。部分先進制造業(yè)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

(三)民用航空發(fā)動機、新支線飛機和大型客機留抵退稅政策

(四)納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

六、增值稅匯總納稅(了解)

(一)總分支機構試點納稅人增值稅的計算繳納

【提示】教材僅適用于營改增項目匯總納稅，所有銷項/進項等均為營改增相關的(應稅服務);銷售貨物、提供加工修理修配勞務，一律由各機構正常計算繳納增值稅。

其中：

總機構申報繳納C=應納稅額B-預繳A(分支機構匯總預繳)

如<0，可以結轉下期繼續(xù)抵減。

某分支機構補繳E=D-A

如<0，暫停以后納稅申報期預繳;

如>0，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。

(二)航空運輸企業(yè)匯總繳納增值稅

航空運輸企業(yè)的總機構，應當匯總計算總機構及其分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應納稅額，抵減分支機構發(fā)生所列業(yè)務已繳納(包括預繳和補繳)的稅額后，向主管稅務機關申報納稅?？倷C構銷售貨物和提供加工修理修配勞務，按照《增值稅暫行條例》及相關規(guī)定就地申報納稅。

(三)郵政企業(yè)匯總繳納增值稅

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市郵政企業(yè)(稱總機構)應當匯總計算總機構及其所屬郵政企業(yè)(稱分支機構)提供郵政服務的增值稅應納稅額，抵減分支機構提供郵政服務已繳納(包括預繳和查補)的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅?？倷C構發(fā)生除郵政服務以外的增值稅應稅行為，按照《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法〉及相關規(guī)定就地申報納稅。

(四)鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅

中國鐵路總公司應當匯總計算本部及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關的物流輔助服務的增值稅應納稅額，抵減所屬運輸企業(yè)提供上述服務已繳納(包括預繳和查補)的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。中國鐵路總公司發(fā)生除鐵路運輸及輔助服務以外的增值稅應稅行為，按照《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法〉及相關規(guī)定就地申報納稅。

【提示1】計算方法基本一致。

【提示2】通常分支機構按月預繳，總機構納稅期限為1個季度。

【提示3】總分支機構都會被認定為一般納稅人。

【提示4】具體“營改增”總分機構試點納稅人應預繳增值稅的計算公式如下：

航空運輸企業(yè)分支機構預繳的增值稅=銷售額×預征率

郵政企業(yè)分支機構預繳的增值稅=(銷售額+預訂款)×預征率

鐵路運輸企業(yè)分支機構預繳的增值稅=(銷售額-鐵路建設基金)×預征率

預征率由財政部和國家稅務總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。

【提示5】郵政企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）