如何考慮以前獲取的審計證據(jù)？

來源：東奧會計在線責編：付嚴慧2019-10-10 10:41:59

熱門崗位

在審計實務(wù)中，往往事務(wù)所都會承接一家公司連續(xù)幾年的審計業(yè)務(wù)，這時可以適當?shù)倪\用以前期間獲取的審計證據(jù)以提高審計效率。在每期的審計中，注冊會計師需要通過詢問或觀察等方法，考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。視具體情況不同，其審計程序也有所差異。

如何考慮以前獲取的審計證據(jù)？

一、控制在本期發(fā)生變化

如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。比如，甲公司在2018年度不再從事運輸業(yè)務(wù)，相應(yīng)的ERP系統(tǒng)中關(guān)于運輸業(yè)務(wù)的控制版塊也刪除了，此時甲公司的控制系統(tǒng)與上年相比并無實質(zhì)性的變化，注冊會計師還是可以利用以前年度ERP系統(tǒng)中除運輸業(yè)務(wù)以外版塊的審計證據(jù)。

如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實質(zhì)性變化，以致影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性，注冊會計師應(yīng)當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。比如被審計單位變更了主營業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制也進行了大調(diào)整，那么在本年度審計中注冊會計師應(yīng)當重新進行控制測試。

二、控制在本期沒有發(fā)生變化

如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每3年至少對控制測試一次。也就是說，如果在2016年進行了控制測試，盡管控制未發(fā)生變化，也至少要在2019年再測試一次。

三、必須測試的情形

特別風險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。比如：舞弊、超出正常經(jīng)營過程中的重大交易等都屬于特別風險。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，在每個審計年度都要對其進行測試。

綜上所述，在每個審計年度注冊會計師都需要評價控制在本期是否發(fā)生變化，以確定是否還需進行控制測試。但有一點需要特別注意，對于旨在減輕特別風險的控制不應(yīng)依賴以前年度獲取的審計證據(jù)。

（本文由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）

說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以權(quán)威部門最新政策為準

贊
+1 打印