壞賬損失和資產(chǎn)減值損失的區(qū)別
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壞賬損失是資產(chǎn)減值損失的特例，特指應(yīng)收賬款因債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)(如破產(chǎn)、違約)導(dǎo)致無(wú)法收回的減值損失;資產(chǎn)減值損失是廣義概念，涵蓋所有資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)因可收回金額低于賬面價(jià)值而確認(rèn)的減值損失。
1.適用對(duì)象差異
壞賬損失僅針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金融資產(chǎn)(如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》計(jì)提;資產(chǎn)減值損失適用于非金融資產(chǎn)(如存貨、商譽(yù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行計(jì)量。
2.會(huì)計(jì)科目與處理
壞賬損失通過(guò)“信用減值損失”科目核算(新準(zhǔn)則調(diào)整)，需區(qū)分“預(yù)期信用損失模型”的三階段計(jì)提;其他資產(chǎn)減值損失(如存貨跌價(jià))直接記入“資產(chǎn)減值損失”科目，基于單項(xiàng)或組合測(cè)試全額計(jì)提。
3.減值依據(jù)差異
壞賬損失以客戶信用狀況、歷史違約率為核心參數(shù);其他資產(chǎn)減值需比較公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(孰高原則)。
4.轉(zhuǎn)回規(guī)則
應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備可隨信用風(fēng)險(xiǎn)改善轉(zhuǎn)回;非流動(dòng)非金融資產(chǎn)(如固定資產(chǎn))的減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，避免利潤(rùn)操縱。
實(shí)務(wù)要點(diǎn)
企業(yè)需區(qū)分資產(chǎn)性質(zhì)適用不同準(zhǔn)則，例如：應(yīng)收賬款壞賬需按月滾動(dòng)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)，存貨跌價(jià)需結(jié)合庫(kù)齡、市場(chǎng)價(jià)動(dòng)態(tài)測(cè)試，固定資產(chǎn)減值需聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)介入。兩類(lèi)損失均需在附注中披露計(jì)提方法、關(guān)鍵假設(shè)及敏感性分析。
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