年報審計的兩大核心問題是什么？
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職場陪伴【問題】年報審計的兩大核心問題是什么？
【答案】
國有企業(yè)年報審計的兩大難題：
一、 期初余額審計問題
（一）期初余額審計的前提
注冊會計師在考慮期初余額對本期會計報表的影響時，應(yīng)區(qū)別對待以下三種情況：第一，如果國有企業(yè)上期會計報表是由本會計師事務(wù)所審計，那么一般無需對本期期初余額再作專門審計。但值得注意的是，如對上期會計報表出具的是非無保留意見的審計報告，那么注冊會計師則應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師還應(yīng)在審計報告中進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆从?。第二，如果國有企業(yè)上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計，不管本會計師事務(wù)所對該國有企業(yè)以前年度會計報表是否作過審計，注冊會計師均應(yīng)將審計本期會計報表視為“首次接受委托”，必須對本期期初余額作必要的審計。第三，如果國有企業(yè)上期會計報表未經(jīng)任何會計師事務(wù)所獨立審計，那么注冊會計師首次接受委托審計本期會計報表時，必須對本期期初余額作必要的審計，否則就無法對本期會計報表形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
（二）期初余額審計的目的及程序
按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師對期初余額進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實：期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報；上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；上期遵循了恰?dāng)?shù)臅嬚?，并與本期一致。注冊會計師在確定期初余額的審計程序時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：上期選用的會計政策；上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計；會計報表項目的性質(zhì)及在本期會計報表中被錯報、漏報的風(fēng)險；期初余額對本期會計報表的影響程度。如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可在征得被審計單位同意之后，與前任注冊會計師聯(lián)系，通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的必要審計證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或上期會計報表未經(jīng)任何會計師事務(wù)所獨立審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對期初余額實施以下審計程序：詢問被審計單位管理當(dāng)局；審閱上期會計資料及相關(guān)資料；通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實；補充實施其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。
（三）期初余額的審計結(jié)論及其處理
注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響：如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其為審計范圍受到嚴(yán)重限制，對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或披露，如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會計報表如經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊會計師。如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中進(jìn)行適當(dāng)反映。
二、 持續(xù)經(jīng)營審計問題
注冊會計師審計國有企業(yè)年報時，應(yīng)充分關(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，財政部專門頒布了《獨立審計具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》。該準(zhǔn)則要求注冊會計師審計任何年度的會計報表時，均應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營活動在“可預(yù)見的將來”是否會繼續(xù)下去，不擬也不必進(jìn)行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的審計，注冊會計師主要應(yīng)做好以下三個方面的工作：
（一）充分關(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象
（二）實施必要的審計程序
（三）考慮對審計報告的影響
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說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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