需要指出，目前國內外一些學者和會計學術機構站在財務會計角度，將會計總體目標界定為向財務報表的使用者（特別是所有者和債權人）提供有助于他們進行經濟決策的數(shù)量化的財務信息，與我們所說的總體目標不屬于同一級別和層次，準確地講，它們是會計總體目標的具體化，是會計總體目標的下位概念，類似于我們所講的具體目標。美國著名會計學家利特爾頓就曾經說過：“會計產生于向業(yè)主——投資者提供信息，即便在長期演進之后，它仍堅持這種用途。然而，這種對業(yè)主——投資者的服務雖然是必不可少的，但它不會比下列目標——幫助企業(yè)發(fā)揮經濟職能更為重要�！卑凑瘴覀兊睦斫�，這里所說的“發(fā)揮經濟職能”，實質上就是發(fā)揮會計在提高社會經濟管理和企業(yè)經營管理中的作用�？梢�，西方會計學家也并不都是把會計目標鎖定為提供信息，而是充分發(fā)揮會計的經濟管理職能。換句話講，西方會計學家也并不都把財務會計目標等同為會計目標。

    按照可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想，要想實現(xiàn)經濟與社會的全面協(xié)調發(fā)展，企業(yè)必須將提高經濟效益和社會效益作為自身追求的最高境界。與此相適應，在確立會計總體目標時，也必須同時考慮企業(yè)作為經營主體應當承擔的“經濟責任”和作為社會成員應當承擔的“社會責任”，使會計總體目標與企業(yè)經營管理的基本目標保持一致，即實現(xiàn)經濟效益和社會效益的高度統(tǒng)一和持續(xù)提高。

    三、關于會計目標的定位思路

    根據上述分析，筆者認為，會計目標的定位應當考慮五個方面的要求：一是有助于反映和實現(xiàn)會計目的，將抽象的會計目的加以具體化和度量化；二是能將會計擔負的任務作為具體目標內容納入會計目標體系，把對會計過程的約束和對會計結果的約束統(tǒng)一起來；三是適應會計面臨的政治、經濟、法律和文化等客觀環(huán)境，將會計系統(tǒng)與會計環(huán)境有機地連接在一起，保證會計目標的現(xiàn)實可行性；四是能夠作為會計模式的最高層次，確立本國會計模式的運行方向；五是能夠起到聯(lián)系會計理論與會計實踐的作用，既作為建立會計理論體系的出發(fā)點，又成為從事會計實踐活動的歸宿點。

    基于我國特殊的政治、經濟、法律和文化環(huán)境，我國的會計目標不應當照搬美國或國際會計準則委員會的會計目標模式，而必須從中國的實際出發(fā)，充分考慮各種環(huán)境因素對會計目標定位的影響，特別要關注會計信息使用主體以及具體需求的變化，滿足可持續(xù)發(fā)展與和諧社會構建的要求。按此思路，筆者認為，應將我國現(xiàn)階段的會計總體目標界定為經濟效益與社會效益的最佳結合，在此基礎上，將會計具體目標定位于經濟責任信息和社會責任信息的提供。

    需要指出，我國自1979年第一部環(huán)境法規(guī)頒布至今，已經出臺了一系列以保護環(huán)境為宗旨的法律法規(guī)，環(huán)境法規(guī)體系基本形成。與此相適應，中國會計學會于2000年成立了環(huán)境會計專業(yè)委員會，專門負責環(huán)境會計的研究工作；財政部在2003年啟動了環(huán)境會計核算工作；審計署與中國科學院也于2003年7月聯(lián)手開展環(huán)境審計研究與實踐的活動�？梢姡�上述總體目標和具體目標的定位基本具備了法律基礎和政策保證。

    四、關于綜合效益目標觀

    傳統(tǒng)意義上的效益通常指經濟效果和經濟利益，合稱經濟效益。隨著人類對人與自然之間相互依存關系認識的深化，“效益”一詞的外延不斷擴大，逐漸發(fā)展為包括經濟效益、社會效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一體。作為經濟管理重要組成部分的會計，從古代與近代會計堅持的“量入為出”、“以收抵支”到現(xiàn)代會計要求的“合理配置和有效使用資源”，無不與效益緊密相關。但必須承認，現(xiàn)代會計所講的效益已由傳統(tǒng)的一元化“經濟效益觀”發(fā)展成為經濟效益、環(huán)境效益和社會效益協(xié)調的多元化“綜合效益觀”。

    目前，將“綜合效益觀”作為會計的總體目標，在我國會計理論界得到越來越多人的認同，張文賢（2002）、勞秦漢、徐玉德等會計學者都就這一觀點發(fā)表過真知灼見。勞秦漢認為：“會計目標應包括提高經濟效益和社會效益兩個方面，與現(xiàn)代會計所具有的對托付的財產、資源進行經管與監(jiān)控，以期提高經濟效益和對職工的福利待遇、消費品的產品質量、政府的稅收、社會公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境保護等進行測算與監(jiān)控，以期提高社會效益的雙重受托責任保持一致。”筆者贊同這一觀點。因為：

    第一，綜合效益觀符合會計的根本目的。從中外會計產生和發(fā)展的歷史看，會計與經濟效益之間存在天然的“血緣”關系，對企業(yè)經濟活動的反映和監(jiān)督只是會計工作的具體內容和表現(xiàn)形式，提高企業(yè)的經濟效益才是會計工作的實質和最終目的。

    第二，綜合效益觀符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。20世紀70年代以來，因片面追求企業(yè)經濟效益，忽視自然資源、生態(tài)資源的合理開發(fā)、利用和保護所引起的世界性資源匱乏和環(huán)境惡化等問題，已經成為制約社會經濟協(xié)調發(fā)展的瓶頸，忽視環(huán)境保護造成的經濟損失甚至超過了獲取的經濟效益本身。據有關專家估計，我國每年因環(huán)境污染造成的經濟損失高達2000多億元，而且呈現(xiàn)遞升趨勢。有關資料還表明，如果考慮環(huán)境因素，世界上任何一個國家的GDP都將有大幅度地下降，部分欠發(fā)達國家的GDP可能成為負數(shù)。因此，如何在保證經濟平穩(wěn)增長的基礎上，實現(xiàn)人類社會和自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，已成為世界各國共同關注的話題。在這種情況下，會計如果繼續(xù)將經濟效益作為唯一的追求，而不能采取相應措施反映和監(jiān)督企業(yè)的社會責任履行情況，社會、經濟與環(huán)境之間的不平衡、不協(xié)調發(fā)展現(xiàn)象將會進一步加劇。事實上，片面追求個體經濟利益和短期經濟效益而忽視社會、環(huán)境效益的現(xiàn)狀，與單純考核經濟效益指標、不披露環(huán)境信息的傳統(tǒng)會計模式直接相關。因此，將提高社會、環(huán)境效益與提高經濟效益共同作為會計的總體目標，充分考慮了會計與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略之間的內在關系，是未來會計生存和發(fā)展的基礎，有助于推動和諧社會的建立。

    第三，綜合效益觀體現(xiàn)了會計目標的多元性。會計總體目標既然是會計所追求的最終目的，就應該是一個覆蓋面寬、包容量大、綜合性強的多元性概念，綜合效益觀符合這一要求。

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