三、合并報表中所得稅的抵銷

　　(1)內(nèi)部應收應付款項計提壞賬準備的所得稅合并處理

　　[例7]集團內(nèi)，甲子公司應收乙子公司的應收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計提了壞賬準備。所得稅稅率為25%。

　　所得稅的合并處理主要是正確認定合并遞延所得稅資產(chǎn)(負債)。該項業(yè)務中，甲子公司應收賬款所得稅會計處理認定其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎(chǔ)為100萬元，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元，其會計處理為：

　　借;遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　　　貸：所得稅費用 25000

　　對于該項業(yè)務，乙子公司認定的應付賬款的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)100萬元，無暫時性差異。然而從集團看來，該項業(yè)務不應產(chǎn)生應收應付項目，因此合并抵銷分錄為：

　　借：合并所得稅費用 25000

　　　　貸：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　(2)內(nèi)部存貨交易的所得稅合并處理

　　[例8]承例3，母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現(xiàn)對外銷售，款項未支付。所得稅稅率為25%，試做內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的所得稅合并處理。

　　母公司已將存貨賣出，不做所得稅調(diào)整。子公司確認的該項存貨的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，無暫時性差異，不做調(diào)整。然而從集團角度來看，其認定的賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應做合并所得稅調(diào)整：

　　借：營業(yè)收入 10000000

　　　　貸：營業(yè)成本 8000000

　　存貨 2000000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn)500000

　　　　貸：合并所得稅費用

　　500000

　　若該項存貨在下年度全部賣出，由于本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元，而從集團來看銷售成本應是800萬元，造成合并毛利高200萬元，應調(diào)增合并所得稅費用50萬元。

　　借：期初未分配利潤 2000000

　　　　貸：營業(yè)成本 2000000

　　借：合并所得稅費用 500000

　　　　貸：期初未分配利潤 500000

　　(3)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易業(yè)務的所得稅抵銷

　　[例9]承例4，子公司款項已付，所得稅稅率為25%。該固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，無預計凈殘值。

　　該項資產(chǎn)母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認的該項固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為60萬元，不做調(diào)整。然而從集團來看，該項資產(chǎn)會計賬面價值為50萬，計稅基礎(chǔ)為60萬，產(chǎn)生可抵扣暫時陸差異10萬元，相應分錄為：

　　借：營業(yè)收入 600000

　　　　貸：營業(yè)成本 500000

　　固定資產(chǎn) 100000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　　　貸：合并所得稅費用 25000

　　以后子公司對該固定資產(chǎn)逐期計提折舊，從集團角度來看該項資產(chǎn)的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以后第一年的所得稅處理會計分錄為：

　　借：合并期初未分配利潤 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　借：累計折舊 20000

　　　　貸：管理費用 20000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　　　貸：合并期初未分配利潤 25000

　　在本期，子公司第一年扣除的累計折舊為12萬元，但從集團來看，累計折舊應為10萬元，因此累計折舊賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生2萬元的應納稅暫時陸差異，則調(diào)整分錄為：

　　借：合并所得稅費用 5000

　　　　貸：合并遞延所得稅負債 5000

　　第二年的所得稅處理會計分錄為：

　　借：合并期初未分配利潤 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　借：累計折舊 20000

　　　　貸：期初未分配利潤 20000

　　借：累計折舊 20000

　　　　貸：管理費用 20000

　　借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　　　貸：合并期初未分配利潤 25000

　　借：期初未分配利潤 5000

　　合并所得稅費用 5000

　　　　貸：遞延所得稅負債 10000

　　第三至第五年的所得稅處理會計分錄與第二年類似。

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