隨著會計環(huán)境的變化，現(xiàn)有的會計信息披露制度存在的缺陷日漸凸顯，人們要求改進企業(yè)會計信息披露模式的呼聲不斷涌現(xiàn)。多層次會計信息披露制度，是一種差異化的會計信息披露制度，指一國政府通過有關(guān)會計準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)�；蛐袠I(yè)的企業(yè)在編制與提供的會計報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量和詳盡程度等方面實行有差別的一種制度安排。（程銀桂2003），其含義是針對不同規(guī)模、不同組織與法律形式的企業(yè)分別編制不同要求的財務(wù)報告、分別提出不同的審計和信息公布要求。

    一、多層次會計信息披露的動因

    多層次會計信息披露是針對現(xiàn)有的會計信息披露模式存在弊端而提出來的。而多層次會計信息披露的動因何在呢？筆者以為主要基于以下考慮。

    （一）信息披露格式多樣化、適量性的需要

    目前的信息披露形式，一般是以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式的報表為主，輔以重要事項說明以及其他相關(guān)信息。格式化的披露方式存在著眾多弊端。報表是高度匯總的信息，隱藏在報表數(shù)字背后的是一連串無法得知的經(jīng)營活動。一項一億元的營業(yè)收入，可能是由若干筆經(jīng)營項目組成，也可能由幾百上千筆較小的項目而產(chǎn)生，它們對特定類型的企業(yè)可能具有不同的經(jīng)濟含義，格式化會影響用戶對信息的準(zhǔn)確理解。格式化同時也帶來了會計信息可比性的問題。不同類型企業(yè)的差異，使得會計數(shù)據(jù)在匯總財務(wù)報表時，因財務(wù)報表的安排以及內(nèi)涵的不同而產(chǎn)生不同結(jié)果，使不同類型企業(yè)的財務(wù)報表缺乏可比性。而可比性問題直接影響到報表的使用。此外，還引發(fā)了另一個問題，即信息的適量性問題。會計信息披露不足、沒有充分的信息就無法作出正確的決策。同樣，過多過濫的信息也會讓使用者無處著手，最相關(guān)的信息可能會淹沒在許多瑣碎的信息之中而被忽視。

    實施多層次會計信息披露模式在形式上和實質(zhì)上都可以改變信息披露的方式和內(nèi)容，克服現(xiàn)行披露體系存在的弊端。在多層次會計信息披露模式下，財務(wù)報告根據(jù)不同企業(yè)類型編制而成，因而不再是不分企業(yè)類型的統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的格式。當(dāng)然，也可以獲得現(xiàn)在通常使用的標(biāo)準(zhǔn)格式的財務(wù)報告，只不過它不再是惟一的格式，而只是多種報表格式中的一種。突破了信息披露的報表格式的限制，實際上也擴展了可披露信息的范圍和完整性，因此可以更容易地理解數(shù)字所代表的經(jīng)營活動的內(nèi)容，更全面深入地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。此外，在多層次會計信息披露的模式下，企業(yè)不再面臨披露過多的壓力，既節(jié)約了企業(yè)為編制和公開披露報表所耗費的成本，也節(jié)約了使用者的使用成本。

    （二）貫徹成本效益原則的需要

    根據(jù)信息經(jīng)濟學(xué)理論，信息與其他任何商品一樣，也存在著成本——效益問題。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本，信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟上的合理性。企業(yè)對外公開披露的會計信息也是如此。會計信息披露的成本效益原則，就是指會計信息的效益應(yīng)當(dāng)超過其成本，否則就不應(yīng)當(dāng)提供該項信息。近年來，隨著會計準(zhǔn)則體系和會計信息披露規(guī)范體系的不斷完善，企業(yè)對外公開披露的信息日益膨脹，導(dǎo)致企業(yè)信息披露及相應(yīng)獲取成本大大上升，而提高成本能否產(chǎn)生相應(yīng)的增量效應(yīng)，特別是對中小企業(yè)而言，自然引起理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。

    多層次會計信息披露制度，較好地貫徹了“成本效益原則”。對于大型企業(yè)，嚴(yán)格要求按照規(guī)定在最大范圍內(nèi)詳細披露會計信息，不允許簡化編制，也不允許簡化審計，信息、披露成本自然比較高。對于中小企業(yè)，編制財務(wù)報表的時間不僅可以延長，而且報表可以簡化、審計可以簡略、信息公布范圍可以縮小，這樣大大減輕了中小企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)。針對不同規(guī)模和社會影響的企業(yè)采用不同要求的會計信息披露，這充分體現(xiàn)了會計規(guī)范制定的“成本效益原則”。

    （三）會計信息保密性的需要

    近年來，在國內(nèi)外一系列會計丑聞見諸報端后，公眾和監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)注重心挪到了會計信息的充分披露，對會計披露提出了更高、更嚴(yán)的要求。安然事件以后，美國國會通過了旨在進一步規(guī)范證券市場的《2002年薩班斯——奧克斯利法案》，其中對于財務(wù)信息披露的透明度和及時性做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。至此，會計信息的披露仿佛已經(jīng)到了事無巨細的地步，無怪乎美國有學(xué)者驚呼未來的公司將會是“裸體公司”。

    由此而來，一個更為嚴(yán)重的問題也正在逐步浮出水面，即對商業(yè)秘密的保護問題。由于現(xiàn)有會計信息披露體系對一些企業(yè)視作商業(yè)秘密的信息作了強制披露的規(guī)定，使得競爭對手可以搭便車，而使企業(yè)處于競爭劣勢地位。

    顯然，會計信息的公開與保密是相互矛盾的。多層次會計信息披露是按企業(yè)法律形式和規(guī)模大小來劃分的，企業(yè)的規(guī)模越大、社會責(zé)任越大，則信息披露越充分。這樣，“多層次”的會計信息披露方式自然就使中小企業(yè)會計信息在披露的同時具備了保密性。

    二、構(gòu)建我國多層次會計信息披露制度的要求條件

    實際上，我國上市公司在審計和信息披露要求方面已經(jīng)與一般企業(yè)有所區(qū)別，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》在附則中也規(guī)定“不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告的辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本條例的原則另行制定”。這些情況表明，我國會計規(guī)范制定部門已經(jīng)意識到了多層次會計信息披露制度的重要性，并開始了該制度的建設(shè)工作。

    多層次會計信息披露模式的總體思路是：企業(yè)按照企業(yè)規(guī)模、出資人責(zé)任和社會影響等標(biāo)準(zhǔn)分類，然后根據(jù)其所屬的類型從財務(wù)報告、審計要求、信息公開程度等三個方面具體規(guī)定會計信息披露要求。

    （一）企業(yè)分類

    我國企業(yè)按其設(shè)立的法律形式分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司（含國有獨資企業(yè)）、非上市的股份有限公司和上市的股份有限公司。企業(yè)按經(jīng)營規(guī)模劃分為大、中、小三種類型，劃分的標(biāo)準(zhǔn)可以選用年度平均資產(chǎn)總額、銷售收人總額、年度職工平均人數(shù)。

    （二）設(shè)置多種形式的財務(wù)報告

    財務(wù)報告分別設(shè)置詳式報告和簡式報告兩種。詳式報告要求在編制會計報表、報表附注和財務(wù)情況說明書時，應(yīng)嚴(yán)格按照目前對上市公司的有關(guān)規(guī)定進行編制，甚至可以根據(jù)具體情況提出進一步的披露要求。簡式報告則在報表種類、報表項目、附注要求、情況說明等方面可以簡化。財務(wù)報告針對不同規(guī)模企業(yè)分別設(shè)置小型、中型、大型企業(yè)財務(wù)報告體系。

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