[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》第五章“企業(yè)內(nèi)部控制”第一節(jié)重點精講：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架，本節(jié)內(nèi)容主要介紹內(nèi)部控制要素。

　　【“內(nèi)部控制要素”相關(guān)知識點】

　　1.內(nèi)部環(huán)境

　　2.風(fēng)險評估

　　3.控制活動

　　4.信息與溝通

　　5.內(nèi)部監(jiān)督

　　【重點精講】：內(nèi)部控制要素

　　（三）控制活動

　　控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。

　　常見的控制措施有：

　　1.不相容職務(wù)分離控制

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。

　　2.授權(quán)審批控制：常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)

　　授權(quán)批準是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。

　　3.會計系統(tǒng)控制

　　會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。

　　4.財產(chǎn)保護控制

　　財產(chǎn)保護控制的措施主要包括：財產(chǎn)記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制接近。

　　5.預(yù)算控制

　　通過預(yù)算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為各部門、各個崗位以至個人的具體行為目標，作為各責(zé)任企業(yè)的約束條件，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

　　6.運營分析控制

　　運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)、各類機構(gòu)的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。

　　7.績效考評控制

　　績效考評是對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資源的效果進行的評價。

　　企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進行有效決策，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。

　　另：除上述常見控制措施外，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。

　　（四）信息與溝通

　　信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。

　　信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。

　　1.信息質(zhì)量：內(nèi)部信息和外部信息

　　企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息，并對這些信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。

　　企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息；

　　可以通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。

　　2.溝通制度：

　　重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

　　企業(yè)應(yīng)當建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當及時報告并加以解決。

　　3.信息系統(tǒng)：技術(shù)層面

　　為提高控制效率，企業(yè)可以運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

　　企業(yè)利用信息技術(shù)對信息進行集成和共享的同時，還應(yīng)加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。

　　4.反舞弊機制：反舞弊工作的重點包括：

　　1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當利益。

　　2）在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。

　　3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)。

　　4）相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。

　　企業(yè)應(yīng)當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并將其及時傳達至全體員工。

　　（五）內(nèi)部監(jiān)督

　　內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

　　日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應(yīng)當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。

　　企業(yè)應(yīng)當在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報告。

　　日常監(jiān)督：企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。

　　專項監(jiān)督：專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

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