【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第四章“業(yè)績評價”第三節(jié)知識點精講：責任中心的業(yè)績評價。其主要內(nèi)容包括業(yè)績指標設計的原則、責任中心的業(yè)績評價指標、責任中心的業(yè)績報告。本節(jié)主要介紹責任中心的業(yè)績評價指標。

　　責任中心的業(yè)績評價指標之利潤中心的業(yè)績評價指標與內(nèi)部轉移價格（2）

　　目錄：

　　（一）成本中心的業(yè)績評價指標

　�。ǘ�）收入中心的業(yè)績評價指標

　　（三）利潤中心的業(yè)績評價指標與內(nèi)部轉移價格

　　（四）投資中心的業(yè)績評價指標

　　講解：

　　（三）利潤中心的業(yè)績評價指標與內(nèi)部轉移價格

　　3.內(nèi)部轉移價格

　　內(nèi)部轉移價格通常有以下幾種：

　�。�1）市價價格

　　在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場的情況下，市場價格減去對外的銷售費用是理想的內(nèi)部轉移價格，以市場價格為基礎的內(nèi)部轉移價格，最能體現(xiàn)客觀性、公平性，從而被相關的責任中心各方所認可、接受。這一方法廣泛應用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心，投資中心之間。

　�。�2）以市場為基礎的協(xié)商價格

　　如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協(xié)商的辦法確定內(nèi)部轉移價格，即內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序所確定的價格。一般情況下，協(xié)商價格應以變動成本為下限，但以市場價格為上限。市場價格作為上限的原因，可能在于：

　�、賰�(nèi)部結算價格中不含營銷、管理費用等；

　�、谟糜诮灰椎闹虚g品數(shù)量大，其單位成本相應較低；

　�、酃�應方可能擁有剩余生產(chǎn)能力。協(xié)商價格往往浪費時間和精力，也可能會導致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與該部分談判人員的談判技巧有很大關系。

　�。�3）變動成本加固定費轉移價格

　　這種方法要求中間產(chǎn)品的轉移用單位變動成本來定價，與此同時，還應向購買部門收取固定費，作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的一種補償。這樣做，生產(chǎn)部門有機會通過每期收取固定費來補償其固定成本并獲得利潤，購買部門每期支付特定數(shù)額的固定費之后，對于購入的產(chǎn)品只需要支付變動成本。

　　當銷售部門有剩余生產(chǎn)能力，且轉移定價的目標是滿足產(chǎn)品的內(nèi)部需求時，通常使用變動成本法。由于變動成本相對較低（低于完全成本或市場價格），因此以變動成本作為轉移定價基礎，有利于促進產(chǎn)品的內(nèi)部銷售（或內(nèi)部購買）。

　�。�4）全部成本轉移價格

　　這種方法以全部成本或者全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉移價格。以完全成本作為內(nèi)部轉移價格可能是最差的選擇，一般只用在無法采用其他形式的轉移定價時，才考慮使用全部成本法來制定內(nèi)部轉移價格。

　　除上述四種單一定價方式外，企業(yè)還可能會采用兩種或更多的定價方法確定內(nèi)部轉移價格，如以標準完全成本作為購買方的轉入價格，而銷售方則采用市價法定價，即雙重定價法。

　　從價值鏈、內(nèi)部資源高效利用等戰(zhàn)略角度，轉移定價方法的選擇取決于對以下因素的判斷：

　�。�1）有沒有外部供應商？如果沒有，且產(chǎn)品沒有市場價格作參考，則轉移價格以成本或協(xié)商價格為基礎確定。如果有外部供應商，則需要就內(nèi)部供應商的變動成本與外部市場價格進行比較。

　　（2）內(nèi)部供應商的變動成本低于市場價格嗎？如果不是，則應考慮從市場上進行外購（從價值鏈角度考慮）；如果是，則需要考慮內(nèi)部供應商的生產(chǎn)能力及資源利用效率。

　　（3）內(nèi)部供應商的生產(chǎn)能力是否充分利用了？這主要涉及來自內(nèi)部購買者的訂單是否會使內(nèi)部供應者放棄其他銷售機會。如果不是，則內(nèi)部生產(chǎn)單位應當為內(nèi)部購買者提供產(chǎn)品，且轉移價格介于變動成本與市場價格之間（如協(xié)商定價法）；如果生產(chǎn)單位的生產(chǎn)能力已充分利用，則需要考慮內(nèi)部銷售的成本節(jié)約和生產(chǎn)單位失去銷售機會的機會成本。

　　也就是說，如果內(nèi)部購買者獲得的成本節(jié)約大于內(nèi)部生產(chǎn)者的銷售損失，則應當內(nèi)部購買。

　　在內(nèi)部轉移價格的制定上，一般遵循以下策略：（1）對于成本中心之間因產(chǎn)品生產(chǎn)或服務提供，以事先商定的標準成本或預計分配率作為內(nèi)部轉移價格。這一策略的優(yōu)點是簡單、有效，能避免成本中心之間的成本轉嫁。（2）對于利潤中心或投資中心之間的產(chǎn)品生產(chǎn)或服務提供，則應以公允的市場價格為基礎，沒有市場價格的（如中間品），則采用協(xié)商定價或成本加成等內(nèi)部轉移價格策略。

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