金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類_2025年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
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【所屬章節(jié)】第九章：金融工具會(huì)計(jì)
【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類
注意：金融資產(chǎn)的初始分類是基礎(chǔ)考點(diǎn)，考生需熟悉金融資產(chǎn)的不同類別并能夠準(zhǔn)確區(qū)分。
(一)金融資產(chǎn)的分類
企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，就將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)，否則，根據(jù)該管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：
類別 滿足條件 科目設(shè)置 1。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（攤余債）
(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)
(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付
貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(綜合債/股) 一般情形(綜合債)： (1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)
(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付
其他債權(quán)投資
特殊情形(直接指定，綜合股)：非交易性權(quán)益工具投資，可直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
其他權(quán)益工具投資
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(損益?zhèn)?股)
上述兩類金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，包括股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等
交易性金融資產(chǎn)
小結(jié)：
債券和股權(quán)投資可能歸屬的金融資產(chǎn)類別
提示：
1、對(duì)于權(quán)益工具投資，由于其合同現(xiàn)金流量特征不能滿足“本金+本金×利率”條件，因此，按照金融資產(chǎn)一般分類方法，只能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。如果權(quán)益工具投資不具有交易性，就需要在初始確認(rèn)時(shí)直接指定。
2、金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)指定，不得撤銷。
3、企業(yè)初始確認(rèn)某金融資產(chǎn)并對(duì)其進(jìn)行分類后，按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，允許重分類，但須符合嚴(yán)格的條件。
小結(jié)2：
金融資產(chǎn)分類：
(二)金融負(fù)債的分類
與金融資產(chǎn)重分類不同，金融負(fù)債不允許在初始確認(rèn)后進(jìn)行重分類。
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注：以上高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來(lái)自東奧老師24年授課講義
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