合并范圍的豁免——投資性主體_2024年高級會計實務(wù)高頻考點
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【知識點】合并范圍的豁免——投資性主體
【所屬章節(jié)】第八章 企業(yè)合并財務(wù)報表
合并范圍的豁免——投資性主體
(一)豁免規(guī)定★★★
基本原則 | 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍 |
特殊情況 | 如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 |
提示：母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。
(二)投資性主體的定義★★
當(dāng)母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：
(1)該公司以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金。
提示：投資性主體的主要活動是向投資者募集資金，并且其目的是為這些投資者提供投資管理服務(wù)，這是投資性主體與其他主體的顯著區(qū)別。
(2)該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報。
(3)該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評價。
(三)投資性主體的特征★★
母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合以下所有特征：
1.擁有一個以上投資
一個投資性主體通常會同時持有多項投資以分散風(fēng)險和最大化回報。當(dāng)主體剛成立、尚未尋找到多個符合要求的投資項目，或者剛處置了部分投資、尚未進(jìn)行新的投資，或者該主體仍可能為投資性主體。
2.擁有一個以上投資者
投資性主體通常擁有多個投資者，擁有多個投資者使投資性主體或其所在企業(yè)集團(tuán)中的其他企業(yè)獲取除資本增值、投資收益外的收益的可能性減小。
當(dāng)主體剛剛設(shè)立、正在積極識別合格投資者，或者原持有的權(quán)益已經(jīng)贖回、正在尋找新的投資者，或者處于清算過程中，即使主體僅擁有一個投資者，該主體仍可能符合投資性主體的定義。
還有一些特殊的投資性主體，其投資者只有一個，但其目的是為了代表或支持一個較大投資者團(tuán)體的利益而設(shè)立的。
3.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方
投資性主體通常擁有若干個投資者，這些投資者既不是其關(guān)聯(lián)方，也不是所在企業(yè)集團(tuán)中的其他成員，這一情況使得投資性主體或其所在企業(yè)集團(tuán)中的其他成員獲取除資本增值和投資收益以外的收益的可能性減小。但是，關(guān)聯(lián)投資者的存在并非表明該主體一定不是投資性主體。
4.其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在
投資性主體通常是單獨的法律主體，但沒有要求投資性主體必須是單獨的法律主體。但無論其采取何種形式，其所有者權(quán)益通常采取股權(quán)或者類似權(quán)益的形式(例如合伙權(quán)益)，且凈資產(chǎn)按照所有者權(quán)益比例份額享有。
(四)投資性主體的轉(zhuǎn)換★★
對投資性主體的判斷需要持續(xù)進(jìn)行，當(dāng)有事實和情況表明構(gòu)成投資性主體定義的三項要素發(fā)生變化，或者任何典型特征發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)重新評估其是否符合投資性主體。
(1)當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并。
(2)當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則進(jìn)行會計處理。
注：以上高級會計師考試知識點內(nèi)容來自東奧老師授課講義
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