要成功不需要什么特別的才能，只要把你能做的小事做得好就行了。小編整理高級會計師《高級會計實務(wù)》高頻考點——企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，一起來學(xué)習(xí)吧。日進一步，積沙成塔！

推薦閱讀：2021年高級會計師《高級會計實務(wù)》高頻考點匯總

一、組織結(jié)構(gòu)控制

1.組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)①明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責，其中：董事會對股東(大)會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)?？砂凑展蓶|(大)會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。

②監(jiān)事會對股東(大)會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責。

③經(jīng)理層對董事會負責，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責分工應(yīng)當明確。

(2)企業(yè)的重大決策、重大項目安排、重要人事任免及大額資金運作等(即“三重一大”問題)，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

2.組織架構(gòu)運行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。

提示：對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

二、資金活動控制

資金活動，是指資金流入、流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)(即企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動)的總稱。

1.籌資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險作出充分估計。境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律等市場因素。

(2)企業(yè)應(yīng)當對籌資方案進行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。

(3)企業(yè)應(yīng)當對籌資方案進行嚴格審批，重點關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。重大籌資方案，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準的，應(yīng)當履行相應(yīng)的報批程序。籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當重新進行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序。

(4)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應(yīng)當重點關(guān)注利率風(fēng)險、籌資成本、償還能力以及流動性風(fēng)險等；發(fā)行股票應(yīng)當重點關(guān)注發(fā)行風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險等。

(5)企業(yè)應(yīng)當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當履行相應(yīng)的審批程序，嚴禁擅自改變資金用途。

(6)企業(yè)應(yīng)當嚴格執(zhí)行籌資合同約定的條款，加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。股利分配方案應(yīng)當經(jīng)過股東(大)會批準。

2.投資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項目，擬訂投資方案，明確投資目標、規(guī)模、方式、資金來源，重點關(guān)注投資項目的風(fēng)險和收益。企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。

(2)企業(yè)應(yīng)當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價。

(3)企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批。重大投資項目，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當重新進行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序。

三、采購業(yè)務(wù)控制

采購，是指購買物資(或接受勞務(wù))及支付款項等相關(guān)活動。

1.采購活動中的主要風(fēng)險

(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。

(2)供應(yīng)商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

(3)采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。

2.購買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當建立采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。

(2)企業(yè)應(yīng)當嚴格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

(3)企業(yè)應(yīng)當建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行合理選擇和調(diào)整。

(4)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)市場情況和采購計劃，采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式，合理選擇采購方式。

(5)企業(yè)應(yīng)當建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。

(6)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責任，并按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同。

(7)企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員對購買物資(勞務(wù))進行驗收，出具驗收證明。如發(fā)現(xiàn)異常情況，及時報告，查明原因并及時處理。

3.付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當拒絕付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。

(2)企業(yè)應(yīng)當加強預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項，應(yīng)當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)當及時采取措施。

(3)企業(yè)應(yīng)當加強對采購活動的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄供應(yīng)商情況、請購申請、采購合同、采購?fù)ㄖⅡ炇兆C明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業(yè)應(yīng)當指定專人通過函證等方式，定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。

(4)企業(yè)應(yīng)當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在與供應(yīng)商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。涉及符合索賠條件的退貨，應(yīng)在索賠期內(nèi)及時辦理索賠。

四、研究與開發(fā)控制

1.立項與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

(2)企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批，重大研究項目應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。

(3)企業(yè)應(yīng)當加強對研究過程的管理，跟蹤檢查研究項目進展情況，評估各階段研究成果，提供足夠的經(jīng)費支持，確保項目按期、保質(zhì)完成。

(4)研究項目委托外單位承擔的，應(yīng)當采用招標、協(xié)議等適當方式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進度和質(zhì)量標準等相關(guān)內(nèi)容。與其他單位合作進行研究的，應(yīng)當對合作單位進行盡職調(diào)查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等。

(5)企業(yè)應(yīng)當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。對于需要申請專利的研究成果，應(yīng)當及時辦理有關(guān)專利申請手續(xù)。

(6)企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。

2.開發(fā)與保護環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)應(yīng)當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。

(2)企業(yè)應(yīng)當建立研究成果保護制度，加強對專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

(3)企業(yè)應(yīng)當建立研發(fā)活動評估制度，加強對立項與研究、開發(fā)與保護等過程的全面評估，總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進和提升研發(fā)活動的管理水平。

五、擔保業(yè)務(wù)控制

調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施。

(1)企業(yè)應(yīng)當對擔保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并出具書面報告。重點關(guān)注：擔保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策等相關(guān)要求；擔保申請人的資信狀況；擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬；企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應(yīng)當對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。企業(yè)自身不具備條件的，可委托中介機構(gòu)對擔保業(yè)務(wù)進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估工作。

(2)企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔保：擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的；已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的；與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的；與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。

(3)企業(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。重大擔保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。

(4)企業(yè)應(yīng)當加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔保業(yè)務(wù)。

(5)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估和審批環(huán)節(jié)應(yīng)當回避。對境外企業(yè)進行擔保的，應(yīng)當遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。

(6)被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應(yīng)當重新履行調(diào)查評估與審批程序。

注：以上《高級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來自東奧教研團隊

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）