2026年高級會計師考試備考過程中，考生們要多做練習題，強化對知識點的掌握，培養(yǎng)高效答題技巧。下面是今日高級會計師案例分析練習題，一起做題吧！

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【案例分析題】

甲公司為一家非國有控股高端裝備制造上市企業(yè)。為進一步完善公司治理，提升風險管理和內部控制水平，甲公司于2024年1月召開專題會議，對照資本市場各項監(jiān)管制度，查找內部治理和風險管控方面的差距，積極研究應對措施。會議要點摘錄如下：

（1）完善公司治理。職責明確、協(xié)調運轉、有效制衡的治理結構，是上市公司治理水平的重要體現(xiàn)。

①規(guī)范上市公司與控股股東之間的高管兼職行為。甲公司高級管理人員可以在控股股東A公司擔任非獨立董事、監(jiān)事，但不得擔任除此以外的其他行政職務。A公司高級管理人員在甲公司兼任董事、監(jiān)事的，應當保證其有足夠的時間和精力履職。

②強化審計委員會職責。審計委員會負責決定聘請或更換外部審計機構，審核公司財務信息和披露、監(jiān)督及評估公司內部控制等工作，任何機構及個人不得干預審計委員會的正常履職行為。

③保障信息披露質量。公司應采取切實措施保障強制性披露信息的質量。針對自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股價的正面信息，增強投資者信心。

（2）強化風險管理。風險管理是保障公司穩(wěn)健經營和高質量發(fā)展的重要基礎。

①明確風險管理目標。公司要正確認識、把握風險和收益的平衡，不得片面追求收益，也不得單純?yōu)橐?guī)避風險而放棄發(fā)展機遇，風險管理的目標應當是在確定公司風險偏好的基礎上，將公司核心風險控制在風險容忍度范圍內。

②善用風險管理工具。公司可結合自身風險管理目標和實現(xiàn)情況，利用風險矩陣進行風險分析，并通過風險矩陣的數學運算將個別風險重要性等級匯總得出總體風險重要性等級，為公司確定各項風險重要性等級提供可視化工具。

③建立風險預警機制。設置風險預警指標體系對風險狀況進行監(jiān)控，及時識別預警信號，并根據預警等級不同進行分級處理。風險監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已形成較大損失的重要事件應向上一級部門報告，重大事件應向公司管理層或董事會報告。

（3）規(guī)范內部控制。有效的內部控制是上市公司夯實內功、促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要保障。

①整合內部控制與風險管理體系?？紤]到內部控制和風險管理在促進公司目標實現(xiàn)、設計整體框架結構、實施具體操作等方面有諸多類似和重合之處，公司應當在綜合考慮各項監(jiān)管制度文件和現(xiàn)代管理理念的基礎上，突出內部控制與風險管理的整合與統(tǒng)一，提升組織和管理效率。

②優(yōu)化授權審批控制。為提高決策效率，在對日常經營管理事項實施常規(guī)授權的基礎上，對風險較高的戰(zhàn)略性創(chuàng)新業(yè)務，不論金額大小，均授權總經理審批后實施。

③強化會計系統(tǒng)控制。嚴格按照企業(yè)會計準則編制和報送財務報告，全面分析公司經營管理狀況和存在問題，促進經營管理水平的提高。公司財務總監(jiān)應當在財務分析工作中發(fā)揮主導作用。

（4）強化監(jiān)督評價。風險管理和內部控制的落地實施，離不開科學合理的監(jiān)督評價。

①強化風險管理考核。公司應當根據風險管理職責設置風險管理考核指標，并納入績效管理。建立明確的、權責利相結合的獎懲制度，以保證風險管理活動的持續(xù)性和有效性。

②加強內部控制評價。公司應當成立內部控制評價工作組，對財務報告和非財務報告內部控制有效性進行全面評價。評價工作組吸收公司各部門熟悉情況的業(yè)務骨干參加，評價工作組成員重點對其所在部門的內部控制有效性開展評價工作。

③密切配合內部控制審計。內部控制審計與內部控制評價的范圍應當保持一致，公司管理層和各部門不得干擾內部控制審計工作。

假定不考慮其他因素。

要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引和上市公司治理、企業(yè)風險管理等相關要求，回答下列問題：

1.根據資料（1），逐項指出①至③項是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處，并說明理由。

2.根據資料（2），逐項指出①至③項是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處，并說明理由。

3.根據資料（3），逐項指出①至③項是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處，并說明理由。

4.根據資料（4），逐項指出①至③項是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處，并說明理由。

【正確答案】

1、①不存在不當之處。

②存在不當之處。

不當之處：審計委員會負責決定聘請或更換外部審計機構。

理由：根據《上市公司治理準則》第三十九條，審計委員會的主要職責包括：監(jiān)督及評估外部審計工作，提議聘請或者更換外部審計機構。

③存在不當之處。

不當之處：針對自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股價的正面信息，增強投資者信心。

理由：根據《上市公司治理準則》第九十一條，自愿性信息披露應當遵守公平原則，保持信息披露的持續(xù)性和一致性，不得進行選擇性披露，不得利用自愿性信息披露從事市場操縱、內幕交易或者其他違法違規(guī)行為，不得違反公序良俗、損害社會公共利益。

2、①存在不當之處。

不當之處：風險管理的目標應當是在確定公司風險偏好的基礎上，將公司核心風險控制在風險容忍度范圍內。

理由：風險管理的目標是在確定企業(yè)風險偏好的基礎上，將企業(yè)的總體風險和主要風險控制在風險容忍度范圍之內。

②存在不當之處。

不當之處：通過風險矩陣的數學運算將個別風險重要性等級匯總得出總體風險重要性等級。

理由：應用風險矩陣所確定的風險重要性等級是通過相互比較確定的，因而無法將列示的個別風險重要性等級通過數學運算得到總體風險的重要性等級。

③不存在不當之處。

3、①不存在不當之處。

②存在不當之處。

不當之處：對風險較高的戰(zhàn)略性創(chuàng)新業(yè)務，不論金額大小，均授權總經理審批后實施。

理由：對于重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

或：企業(yè)對“三重一大”事項應實行集體決策和聯(lián)簽制度。

③不存在不當之處。

4、①不存在不當之處。

②存在不當之處。

不當之處：評價工作組成員重點對其所在部門的內部控制有效性開展評價工作。

理由：根據《企業(yè)內部控制評價指引》第十四條，評價工作組成員對本部門的內部控制評價工作應當實行回避制度。

③存在不當之處。

不當之處：內部控制審計與內部控制評價的范圍應當保持一致。

理由：內部控制評價由企業(yè)董事會實施，對內部控制整體有效性發(fā)表意見并出具結論（包括財務報告和非財務報告內部控制有效性）；內部控制審計是注冊會計師側重對財務報告內部控制目標實施的審計評價，僅對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見。二者評價的范圍不一致。

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