2025年高級會計師考試案例分析2月22日
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【案例分析題】
甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內市場銷售，為防范購入豆粕的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務。
(1)2024年11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研究，主要觀點如下：
①開展套期保值業(yè)務，有利于公司防范風險，參與市場資源配置，提升競爭力，公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關風險管理制度及應急預案，確保套期保值業(yè)務零風險。
②公司在做套期保值交易時，所選用的期貨合約的交割月份最好與公司未來在現(xiàn)貨市場上實際買進或賣出現(xiàn)貨商品的時間相同或相近。
(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務：
2024年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2025年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣。當日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2025年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。
假設該套期保值業(yè)務符合套期會計準則所規(guī)定的運用套期會計的條件，甲公司在討論對該套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：
①將該套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
②將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
③將該套期保值業(yè)務劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲公司觀點①和②是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。
2.根據(jù)資料(2)，逐項判斷甲公司對該套期保值業(yè)務會計處理觀點①至③是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)甲公司觀點①存在不當之處。
不當之處：確保套期保值業(yè)務零風險。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，但期貨市場本身就存在風險，因此無法確保零風險。
(2)甲公司觀點②不存在不當之處。
2、正確答案 :
(1)甲公司觀點①存在不當之處。
不當之處：遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
理由：在公允價值套期中，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。
(2)甲公司觀點②不存在不當之處。
(3)甲公司觀點③存在不當之處。
不當之處：將該套期保值業(yè)務劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
理由：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理，但不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。預祝大家順利通過高級會計師考試。
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