三、凈資產(chǎn)類

　　3001 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

　　一、本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目;在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;本科目還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(年初余額調(diào)整);按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記本科目(年初余額調(diào)整)，貸記有關(guān)科目。

　　(二)從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金。按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金時(shí)，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(歸集調(diào)入)及其明細(xì)。

　　(三)上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目(歸集上繳)及其明細(xì)，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(四)單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項(xiàng)目等，按照調(diào)整的金額，借記“財(cái)政撥款結(jié)余”科目(單位內(nèi)部調(diào)劑)及其明細(xì)，貸記本科目(單位內(nèi)部調(diào)劑)及其明細(xì)。

　　(五)結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出。

　　1.年末，將財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政撥款收入——基本支出撥款、項(xiàng)目支出撥款”科目及其明細(xì)，貸記本科目(收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn))及其明細(xì)。

　　2.年末，將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn))及其明細(xì)，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出、項(xiàng)目支出”科目及其明細(xì)。

　　(六)將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。年末完成上述財(cái)政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對(duì)各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，借記本科目(結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn))及其明細(xì)，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余”(結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余)科目及其明細(xì)。

　　(七)年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。

　　年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目;轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

　　3002 財(cái)政撥款結(jié)余

　　一、本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(年初余額調(diào)整);按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借記本科目(年初余額調(diào)整)，貸記有關(guān)科目。

　　(二)上繳財(cái)政撥款結(jié)余。按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目(歸集上繳)及其明細(xì)，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(三)單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出時(shí)，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額，借記本科目(單位內(nèi)部調(diào)劑)及其明細(xì)，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”(單位內(nèi)部調(diào)劑)科目及其明細(xì)。

　　(四)將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”(結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn))科目及其明細(xì)，貸記本科目(結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余)及其明細(xì)。

　　(五)年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目;轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)余資金數(shù)額。

　　3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　一、本科目核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對(duì)項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(年初余額調(diào)整)及其相關(guān)明細(xì)。按照實(shí)際調(diào)減的金額，借記本科目(年初余額調(diào)整)及其相關(guān)明細(xì)，貸記有關(guān)科目。

　　(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出：

　　1.年末，將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細(xì)，貸記本科目(項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬)及其明細(xì);將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細(xì)，貸記本科目(非項(xiàng)目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬)。

　　2.年末，將其他資金支出中的項(xiàng)目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬)及其明細(xì)，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”科目(項(xiàng)目支出)及其明細(xì)、“撥出經(jīng)費(fèi)”科目(項(xiàng)目支出)及其明細(xì);將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(非項(xiàng)目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬)，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”科目(基本支出)、“撥出經(jīng)費(fèi)”科目(基本支出)。

　　(三)繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余。完成上述(二)轉(zhuǎn)賬后，對(duì)本年末各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，區(qū)分年末已完成項(xiàng)目和尚未完成項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對(duì)完成項(xiàng)目的剩余資金根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　1.需要繳回原項(xiàng)目資金出資單位的，按照繳回的金額，借記本科目(項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑)及其明細(xì)，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

　　2.將項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，按照剩余的項(xiàng)目資金金額，借記本科目(項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑)及其明細(xì)，貸記本科目(非項(xiàng)目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑)。

　　(四)用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金。按照實(shí)際補(bǔ)充項(xiàng)目資金的金額，借記本科目(非項(xiàng)目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑)，貸記本科目(項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑)及其明細(xì)。

　　(五)年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目;轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的各項(xiàng)非財(cái)政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額。

　　3501 資產(chǎn)基金

　　一、本科目核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)確認(rèn)。

　　1.發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目(預(yù)付款項(xiàng));同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，貸記本科目(存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施);同時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(二)收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。

　　按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額，借記本科目(預(yù)付款項(xiàng))，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　(三)領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。

　　領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資的成本，借記本科目(存貨、政府儲(chǔ)備物資)，貸記“存貨”、“政府儲(chǔ)備物資”科目。

　　(四)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。

　　計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照計(jì)提的折舊、攤銷金額，借記本科目(固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn))，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。

　　(五)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。

　　1.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照存貨、政府儲(chǔ)備物資的賬面余額，借記本科目及其明細(xì)，貸記“存貨”、“政府儲(chǔ)備物資”等科目。

　　2.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)時(shí)，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目及其明細(xì)，按照已計(jì)提折舊、已計(jì)提攤銷的金額，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無形資產(chǎn)”科目。

　　(六)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置，有關(guān)本科目的賬務(wù)處理參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

　　3502 待償債凈資產(chǎn)

　　一、本科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

　　二、待償債凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

　　(二)償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí)，按照實(shí)際償付的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(三)因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí)，按照?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

　　三、本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需相應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。