第三十九條 行政單位會計科目使用說明如下：

　　一、資產(chǎn)類

　　1001 庫存現(xiàn)金

　　一、本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。

　　二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

　　三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目;將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

　　(二)因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷差旅費時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

　　(三)因開展業(yè)務(wù)或其他事項收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;因購買服務(wù)、商品或者其他事項支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　(四)收到受托代理的現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目;支付受托代理的現(xiàn)金時，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

　　四、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

　　每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目;屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：

　　(一)如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　(二)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現(xiàn)金。

　　1002 銀行存款

　　一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款。

　　二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

　　三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)將款項存入銀行或者其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。

　　(二)提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　(三)收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目;支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。

　　(四)收到受托代理的銀行存款時，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目;支付受托代理的存款時，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

　　四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

　　期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。

　　(一)以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

　　(二)以外幣收取相關(guān)款項等，按照收入確認當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

　　(三)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費支出”等科目。

　　五、行政單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。

　　1011 零余額賬戶用款額度

　　一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

　　二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

　　(二)按規(guī)定支用額度時，借記“經(jīng)費支出”等科目，貸記本科目。

　　(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

　　(四)年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

　　下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

　　三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。

　　1021 財政應(yīng)返還額度

　　一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目進行明細核算。

　　三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。

　　1.財政直接支付。

　　年末，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政撥款收入”科目。

　　2.財政授權(quán)支付。

　　年末，財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。

　　(二)下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。

　　(三)行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理。

　　1.財政直接支付。

　　行政單位使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目(財政直接支付)。

　　2.財政授權(quán)支付。

　　行政單位使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

　　1212 應(yīng)收賬款

　　一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位(或個人)或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。

　　三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認。

　　四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。

　　1.出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　2.收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費，貸記“應(yīng)繳稅費”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費后的凈額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。

　　(二)出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。

　　1.物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　2.收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(三)收到商業(yè)匯票。

　　1.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　2.商業(yè)匯票到期收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項的，還應(yīng)當(dāng)同時借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費，貸記“應(yīng)繳稅費”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費后的凈額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。

　　行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

　　(一)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　(二)已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。