商譽(yù)減值測(cè)試與處理
一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求
1.企業(yè)合并形成的商譽(yù),至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試(不攤銷)
2.難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量(不可辨認(rèn)),應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試
①對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組
②難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合
3.這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,應(yīng)當(dāng)代表企業(yè)基于內(nèi)部管理目的對(duì)商譽(yù)進(jìn)行監(jiān)控的最低水平,但不應(yīng)當(dāng)大于報(bào)告分部。企業(yè)在分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中獲得的相對(duì)受益情況進(jìn)行分?jǐn)?,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試(2025新增)。
二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理
包含商譽(yù)的資產(chǎn)組(組合)的賬面價(jià)值=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)+商譽(yù)(母公司部分)+商譽(yù)(少數(shù)股東部分)
手寫板:合并商譽(yù)與完全商譽(yù)
經(jīng)典例題
甲企業(yè)在2×24年1月1日以1 600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán)。在收購(gòu)日,乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元,沒有負(fù)債和或有負(fù)債。在2×24年年末,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬(wàn)元。
甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)(即歸屬于母公司部分)=1 600-1 500×80%=400(萬(wàn)元)。
歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)=400/80%×20%=100(萬(wàn)元)。
包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組(組合)賬面價(jià)值=1 350+400+100=1 850(萬(wàn)元)。
包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組(組合)可收回金額=1 000萬(wàn)元<賬面價(jià)值
1 850萬(wàn)元,因此發(fā)生減值850萬(wàn)元。
應(yīng)先抵減商譽(yù)500萬(wàn)元(其中:控股股東商譽(yù)400和少數(shù)股東商譽(yù)100),其余可辨認(rèn)資產(chǎn)承擔(dān)剩余減值350萬(wàn)元。
借:資產(chǎn)減值損失 400
貸:商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400
合并報(bào)表中確認(rèn)的歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失為400萬(wàn)元(500×80%),減值后商譽(yù)為零;其他資產(chǎn)減值350萬(wàn)元。
拓展:
若可收回金額為1 650萬(wàn)元
減值損失=賬面價(jià)值1 850-可收回金額1 650=200(萬(wàn)元)。
應(yīng)由商譽(yù)全額承擔(dān)200萬(wàn)元減值:其中控股股東的商譽(yù)減值=200×80%=160(萬(wàn)元),少數(shù)股東商譽(yù)減值=200×20%=40(萬(wàn)元)。
借:資產(chǎn)減值損失 160
貸:商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備 160
合并報(bào)表中確認(rèn)的歸屬于甲公司的商譽(yù)減值損失為160萬(wàn)元(200×80%),減值后商譽(yù)列報(bào)金額為240萬(wàn)元。
相關(guān)試聽 更多>