自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理原則

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。

①研究階段的支出

研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

②開(kāi)發(fā)階段的支出

企業(yè)如果能夠證明開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的有關(guān)支出滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，所發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出可資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本；若不符合其定義及相關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

板書(shū)

提示

企業(yè)如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，記入“管理費(fèi)用”科目的借方。

（2）研發(fā)支出的具體賬務(wù)處理

①研發(fā)支出發(fā)生時(shí)

企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

板書(shū)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　　　　　——資本化支出

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款等

②“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)

期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。

板書(shū)

借：管理費(fèi)用

　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

③研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)

研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

板書(shū)

借：無(wú)形資產(chǎn)

　貸：研發(fā)支出——資本化支出

甲公司2×21年12月開(kāi)始自行研究、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)。經(jīng)測(cè)試，截至2×21年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，共發(fā)生研究支出200萬(wàn)元，均以銀行存款支付。該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)從2×22年1月1日進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2×22年1月至9月共發(fā)生開(kāi)發(fā)支出300萬(wàn)元，均以銀行存款支付，假定符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39萬(wàn)元。2×22年9月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）：

（1）2×21年發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　200

（2）2×21年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的支出：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　200

　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　200

（3）2×22年，確認(rèn)符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　 39

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　339

（4）2×22年9月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　300

　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　300