第二節(jié) 稅法原則
稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。
稅法原則包括：(四項(xiàng)基本原則、六項(xiàng)適用原則)
1.稅法基本原則
2.稅法適用原則
一、稅法基本原則
基本原則 | 解釋 |
稅收法定原則 | 也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 |
稅收公平原則 | 一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等性原則 |
稅收效率原則 | 稅收效率原則包括兩個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本 |
實(shí)質(zhì)課稅原則 | 是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式（企業(yè)四張表） |
二、稅法適用原則
適用原則 | 解釋 |
法律優(yōu)位原則 | 基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的 |
法律不溯及既往原則 | 即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 |
新法優(yōu)于舊法原則 | 也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法 |
特別法優(yōu)于普通法原則 | 對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法 |
實(shí)體從舊、程序從新原則 | 實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 |
程序優(yōu)于實(shí)體原則 | 即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn) |
【同類考題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有( )。(2017年真題)
A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心
B.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本
C.制定稅法時(shí)禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則
D.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)B稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。選項(xiàng)C稅收公平原則，禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性待遇，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠。選項(xiàng)D法律優(yōu)位原則，其基本含義為法律的效力高于行政法規(guī)的效力，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。
記憶小訣竅：
1.稅法基本原則：“公法實(shí)效”
2.稅法適用原則：“四優(yōu)于，兩溯及”
1.法律優(yōu)位原則（高法優(yōu)于低法） |
2.程序優(yōu)于實(shí)體原則（程序優(yōu)于實(shí)體） |
3.新法優(yōu)于舊法原則（新法優(yōu)于舊法） |
4.特別法優(yōu)于普通法原則（特法優(yōu)于普法） |
5.法律不溯及既往原則（新法不溯及舊行為） |
6.實(shí)體從舊、程序從新原則（實(shí)體法不溯及、程序法溯及） |
【例題·單選題】以下不符合法律優(yōu)位原則的說(shuō)法是( )。
A.法律的效力高于行政立法的效力
B.我國(guó)稅收法律與行政法規(guī)具有同等效力
C.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力
D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的
【答案】B
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