(一)初始投資成本的調(diào)整

1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

提示

(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中

投資方取得對聯(lián)營企業(yè)的投資后，如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認營業(yè)外收入。(　　)(2022年)

【答案】√

甲公司為一家上市公司，2×22年2月1日，甲公司向乙公司股東發(fā)行股份1 000萬股(每股面值1元)作為支付對價，取得乙公司20%的股權(quán)。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為8 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為2 000萬元，為發(fā)行該股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)支付200萬元的傭金和手續(xù)費，取得股權(quán)后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得股?quán)日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值是(　　)萬元。

A.2 200

B.2 400

C.2 000

D.2 600

【答案】B

【解析】甲公司取得乙公司的20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，甲公司?yīng)該將其作為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行賬務(wù)處理;在取得股權(quán)日，甲公司按照付出對價的公允價值2 000萬元確認長期股權(quán)投資初始投資成本;初始投資成本2 000萬元與應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2 400萬元(12 000×20%)比較，前者小于后者，應(yīng)按照差額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，因此取得投資日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值是2 400萬元。

相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　2 000

貸：股本　　　　　　　　　　　　1 000

資本公積——股本溢價　　　　1 000

借：長期股權(quán)投資——投資成本

400(12 000×20%-2 000)

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　400

借：資本公積——股本溢價　　　　　200

貨：銀行存款　　　　　　　　　　　200

提示

權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：

(1)“初始投資成本”為實際付出對價的公允價值加上初始直接費用;

(2)“入賬價值”為初始投資成本與投資日應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額兩者較高者。