【考點2】存貨的初始計量(★★★)

(一)外購的存貨

存貨的采購成本=購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨采購成本的費用

(1)購買價款：是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

【提示】此處是指不含增值稅的“裸價”。

(2)相關(guān)稅費：是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。

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【鏈接·增值稅知識補充】增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計稅方法有一般計稅和簡易計稅兩種方法。

①一般計稅方法(適用于一般納稅人)

【理解】任何一個銷售方都在賣兩樣?xùn)|西：一樣是“商品”，屬于銷售方的收入;另一樣是國家提供的“保護服務(wù)”，屬于國家的收入，由銷售方代國家收取，銷售方應(yīng)確認(rèn)為負債(應(yīng)交稅費)。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期允許抵扣的進項稅額=15.6-13=2.6(萬元)

該一般納稅人從供應(yīng)商購進貨物，將取得供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票“抵扣聯(lián)”，專用發(fā)票列示的價款包括兩部分：一部分是不含稅價款100萬元，另一部分是增值稅進項稅額13萬元(100×13%)，合計113萬元。金額的換算關(guān)系為：

含稅價款= 100×(1+13%)=113(萬元)

不含稅價款=113÷(1+13%)=100(萬元)

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　13

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

結(jié)論：增值稅進項稅額若可以抵扣，不計入存貨成本。

②簡易計稅方法(適用小規(guī)模納稅人及一般納稅人特定應(yīng)稅行為)

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

該小規(guī)模納稅人從供應(yīng)商購進一批貨物，供應(yīng)商為其開具增值稅普通發(fā)票，批發(fā)商購進貨物的會計處理為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 103

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 103

結(jié)論：簡易計稅方法下，購進貨物支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計入存貨成本。即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣。