存貨

成本與市價孰低原則的應(yīng)用

成本與市價孰低（LCM）的原則主要指的是，成本或市場規(guī)則中的較低者規(guī)定，企業(yè)必須以較低的成本記錄庫存成本 - 原始成本或其當(dāng)前市場價格。這種情況通常發(fā)生在庫存狀況惡化、過時或市場價格下跌時。當(dāng)企業(yè)長期持有庫存時，該規(guī)則更有可能適用，因為隨著持有的時間，會帶來更大的不確定性，進(jìn)而符合上述條件。成本與市價孰低（LCM）的原則是根據(jù)公認(rèn)會計原則會計框架制定的。

· 如果企業(yè)使用后進(jìn)先出法或零售價格法來報告存貨，則該企業(yè)應(yīng)使用成本與市價孰低法

· 成本與指定的市價（重置成本）進(jìn)行比較

· （可變現(xiàn)凈值 – 正常毛利） ≤ 重置成本 ≤ 可變現(xiàn)凈值

· 以成本和市價的更低者來報告存貨

LCM與市場中價格上限和價格下限

（可變現(xiàn)凈值 – 正常毛利） ≤ 重置成本 ≤ 可變現(xiàn)凈值

· 價格上限（又稱價格天花板），市價不得大于存貨的可變現(xiàn)凈值。

· 價格下限（又稱價格地板），市價不得低于存貨可變現(xiàn)凈值減去正常加成或毛利得到的金額。

價格天花板（上限）旨在確保不會虛增庫存，或者低估損失，從而避免在未來期間進(jìn)一步發(fā)生損失。價格地板（下限）旨在確保損失不會被高估，庫存不會被低估，從而防止在未來的財務(wù)期間里夸大利潤。

某企業(yè)在年末時相關(guān)的信息如下所示。

成本與市價孰低原則的記錄

差額在當(dāng)期確認(rèn)為損失，并在利潤表中列報。

成本與可變現(xiàn)凈值（NRV）孰低原則—準(zhǔn)則更新

· 在更新后的準(zhǔn)則中，主要的修訂是針對于使用先進(jìn)先出法（FIFO）或平均成本法進(jìn)行成本流轉(zhuǎn)計量的庫存。

· 企業(yè)需要采用新準(zhǔn)則，并“在采用日期后對存貨進(jìn)行后續(xù)計量”。在向新的準(zhǔn)則過渡時，企業(yè)可以“在采用后的第一個財年中期和財務(wù)年度，披露會計原則變更的性質(zhì)和原因”。

· 此外，如果公司在之前使用先進(jìn)先出法或平均成本法時，已經(jīng)因為庫存成本變化進(jìn)行了減值，則在采用更新的準(zhǔn)則后，減少的金額被重新認(rèn)定為成本。

· 由于NRV的具體定量是估計值，依然存在很大的不確定性。在隨后的庫存計量產(chǎn)生重大和非正常損失時，財務(wù)報表應(yīng)該予以披露。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（LCNRV）

· 將存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較

可變現(xiàn)凈值 = 預(yù)計售價 – 合理預(yù)估的完工、處置和運輸成本

· 應(yīng)以成本和可變現(xiàn)凈值中更低的金額來報告存貨

· 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法避免了以高于存貨可產(chǎn)生現(xiàn)金流的金額來報告存貨的價值

某企業(yè)在年末時相關(guān)的信息如下所示。

更有可能的考試形式

某企業(yè)在年末時相關(guān)的信息如下所示。

· 差額在當(dāng)期確認(rèn)為損失，并在利潤表中列報。

· 存貨注銷通常會包括在銷貨成本中， 因為它們是持有存貨的一個自然結(jié)果， 也是必然是存貨成本的一個部分。

· 但是如果注銷的金額巨大且異常，則此項注銷應(yīng)記錄在一個損失賬戶中。

以上講義來自MaxCai老師基礎(chǔ)班