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第三部分 基礎(chǔ)知識介紹
模塊一、會計基礎(chǔ)知識介紹
專題六、長期股權(quán)投資
三、長期股權(quán)投資的范圍
長期股權(quán)投資，包括以下內(nèi)容：
1.（成本法）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；
其中：
控制：是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資單位的權(quán)力影響其回報金額。
2.（權(quán)益法）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。
3.（權(quán)益法）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；
投資方與被投資方的關(guān)系 | 投資方的確認(rèn) | 后續(xù)計量 | ||
1.控制 | 對子公司的投資 | 長期股權(quán)投資 | 成本法 | |
2.共同控制 | 對合營企業(yè)的投資 | 權(quán)益法 | ||
3.重大影響 | 對聯(lián)營企業(yè)的投資 | |||
4.影響力小、 持股比例低 | 按《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則核算 | 具有交易性或直接指定 （公允價值選擇權(quán)） | 交易性 金融資產(chǎn) | 公允價值 |
非交易性 （指定） | 其他權(quán) 益工具投資 | |||
四、長期股權(quán)投資的初始計量
（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（不考慮特殊情況：僅指一次交換交易）
1.總原則
【手寫板】
初始投資的類型 | 長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)與計量 | |
企業(yè)合并形成 的長期股權(quán)投資 | 同一控制下的企業(yè)合并 | 被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額（相對于最終控制方而言） |
非同一控制下的企業(yè)合并 | 支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確定 | |
企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資 | ||
【特別提示】
①合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。（處理原則相同：同一控制下、非同一控制下）
借：管理費用
貸：銀行存款
②與發(fā)行股票相關(guān)的費用，沖減溢價收入，不足的沖減留存收益。
借：資本公積——股本溢價①
盈余公積②
利潤分配——未分配利潤③
貸：銀行存款
③以發(fā)行債務(wù)性工具（債券方式）進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債務(wù)性工具相關(guān)的交易費用（傭金、手續(xù)費等），應(yīng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額中。（倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，增加折價，減少溢價）
2.賬務(wù)處理
【補(bǔ)充例題?計算題】（假定不考慮增值稅）
A公司和B公司同為某集團(tuán)成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以賬面原價為1 000萬元、累計折舊300萬元的一臺設(shè)備作為對價，自該集團(tuán)處取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。該設(shè)備的公允價值為1 200萬元（無關(guān)條件），合并日，B公司凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元（無商譽(yù)，不考慮其他情況）。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮增值稅等相關(guān)稅費和其他因素。
【正確答案】
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 1 000
借：長期股權(quán)投資 900（900×100%）
貸：固定資產(chǎn)清理 700
資本公積——股本溢價 200（貸差）
【補(bǔ)充例題?計算題】
A公司和B公司同為某集團(tuán)成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以一批庫存商品作為對價，自該集團(tuán)處取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。該批產(chǎn)品的成本為800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，計稅價格為1 000萬元，增值稅稅率為16%。合并日，B公司（被合并方）凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元（無商譽(yù)，不考慮其他情況）。合并當(dāng)日，A公司“資本公積——股本溢價”100萬元，盈余公積10萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮除增值稅以外的其他因素。
【正確答案】
借：長期股權(quán)投資 900（900×100%）
資本公積——股本溢價 60
貸：庫存商品 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 160
?。? 000×16%）
【補(bǔ)充例題?計算題】
A公司和B公司同為某集團(tuán)成立的全資子公司。2×16年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬元作為對價，自該集團(tuán)處取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。合并日，B公司凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元（無商譽(yù)，不考慮其他情況）。合并當(dāng)日，A公司“資本公積——股本溢價”100萬元，盈余公積100萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。
【正確答案】
借：長期股權(quán)投資 900（900×100%）
資本公積——股本溢價 100
盈余公積 100
利潤分配——未分配利潤 100
貸：銀行存款 1 200
（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一次交換交易）
【補(bǔ)充例題?計算題】
A公司和B公司為獨立的企業(yè)，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×16年1月1日，A公司以銀行存款1 200萬元作為對價，取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。
【正確答案】
借：長期股權(quán)投資 1 200
貸：銀行存款 1 200
【補(bǔ)充例題?計算題】（假定不考慮增值稅）
A公司和B公司為獨立的企業(yè)，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×16年1月1日，A公司以賬面原價1 000萬元、累計折舊300萬元的一臺設(shè)備作為對價，取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。該設(shè)備的公允價值為1 200萬元。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮增值稅相關(guān)稅費和其他因素。
【正確答案】
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 1 000
借：長期股權(quán)投資 1 200
貸：固定資產(chǎn)清理 700
資產(chǎn)處置損益 500（1 200－700）
【補(bǔ)充例題?計算題】
A公司和B公司為獨立的企業(yè)，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×16年1月1日，A公司以一批庫存商品作為對價，取得B公司100%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。該批產(chǎn)品的成本為800萬元，計稅價格為1 000萬元，增值稅稅稅率為16%。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。
【正確答案】
借：長期股權(quán)投資 1 160
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 160
?。? 000×16%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
【補(bǔ)充例題?計算題】
2×16年1月1日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股股票（每股面值1元）取得無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司100%的股權(quán)，該部分股份的公允價值為15 000 萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費，另外，A公司支付發(fā)生的審計、法律評估等費用為100萬元。
要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。
【正確答案】
借：長期股權(quán)投資 15 000
貸：股本 9 000
資本公積——股本溢價 6 000
發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入：
借：資本公積——股本溢價 600
貸：銀行存款 600
支付的法律評估等費用：
借：管理費用 100
貸：銀行存款 100
（三）合并以外的其他方式（不形成控股合并）取得長期股權(quán)投資的核算
總原則：長期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價值與直接相關(guān)費用之和計量。
【補(bǔ)充例題?計算題】
2×16年1月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司股票，占丁公司發(fā)行在外股數(shù)的25%，作為長期股權(quán)投資核算，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?，購買時實際支付價款10 000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利500萬元），另支付相關(guān)稅費40萬元。
要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。
【正確答案】
借：長期股權(quán)投資——投資成本 9 540
應(yīng)收股利 500
貸：銀行存款 10 040
【手寫板】
五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。
（一）長期股權(quán)投資的成本法
1.成本法的定義及其適用范圍
（1）定義：指投資按成本計價的方法。
（2）適用范圍：適用于企業(yè)持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
2.賬務(wù)處理
階段 | 賬務(wù)處理 |
①購入時 | 區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下的企業(yè)合并 |
②持有期間 | 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 |
③計提減值時 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
【補(bǔ)充例題·計算題】
20×7年6月20日，甲公司以1 500萬元購入乙公司80%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動并獲得可變回報。
20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。
【正確答案】
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資 15 000 000
貸：銀行存款 15 000 000
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
200學(xué)力值
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