2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱第一章：資產(chǎn)

　　第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及 沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投 資等，但沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理

　　(一)可供出售金融資產(chǎn)核算應設置的會計科目

　　為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企 業(yè)應當設置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進行核算。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā) 生的交易費用應當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到 付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的 初始入賬金額。

　　(三)可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會計期間，所涉及的會計處理主要有三個方面：一 是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入;二是在資產(chǎn)負債表日反映其公允價值變動;三是 在資產(chǎn)負債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

　　1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。

　　2.在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當期利潤。

　　3.資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應當將應減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應的資產(chǎn)減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應當在原已確認的減值損失范 圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或其他綜合收益。

　　(四)可供出售金融資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損 益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn) 為投資收益。

　　如果對可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準備，還應當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

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