成績(jī)屬于過(guò)去，追求仍在路上。備考初級(jí)會(huì)計(jì)，不能滿足于自己學(xué)會(huì)了哪些，而是要警惕還有哪些知識(shí)沒(méi)有掌握。讓我們一起來(lái)看今天的高頻知識(shí)點(diǎn)吧！

【主要內(nèi)容】

自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算

【所屬章節(jié)】

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度

【知識(shí)詳解】

知識(shí)點(diǎn)：自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（★★）

1. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2. 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

3. 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

4. 實(shí)行從量定額計(jì)稅的，不涉及銷(xiāo)售價(jià)格，不存在使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問(wèn)題。

【案例】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利，已知該酒廠沒(méi)有同類啤酒的銷(xiāo)售價(jià)格，該啤酒成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，每噸消費(fèi)稅稅額250元。

【解析】（1）將自產(chǎn)的啤酒用于職工福利，增值稅、消費(fèi)稅均視同銷(xiāo)售；

（2）啤酒屬于從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的計(jì)算與價(jià)格無(wú)直接關(guān)系，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量征稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=250×2=500（元）；

（3）由于沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅：

①組成計(jì)稅價(jià)格

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

=2×4000×（1+5%）+500=8900（元）

②增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

=8900×13%=1157（元）

知識(shí)點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（★★）

1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

2. 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅）=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

【提示】

（1）材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本；

（2）加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），不包括增值稅稅款。

3. 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅）=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

4. 實(shí)行從量定額計(jì)稅的，不涉及銷(xiāo)售價(jià)格，不存在使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問(wèn)題。

知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（★★）

1. 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

2. 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義

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