準備初級會計考試的過程中，保持好的心態(tài)非常重要。學(xué)習(xí)中取得的進展只屬于過去，攻克當(dāng)下的難題與知識點才更為重要！

【主要內(nèi)容】

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算——基本規(guī)則、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算——特殊銷售情形、消費稅的稅率

【所屬章節(jié)】

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章 增值稅、消費稅法律制度

【知識詳解】

知識點：消費稅的稅率（★★★）

1. 基本規(guī)定

2. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

知識點：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算——基本規(guī)則（★★★）

1. 銷售額確定的基本規(guī)則

采用從價定率和復(fù)合計稅方式計算消費稅稅額時均會涉及銷售額，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。

【提示1】消費稅計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費稅的銷售額。

【提示2】對同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費稅又征收增值稅的，消費稅與增值稅的計稅銷售額一般情況下是相同的（用于“換投抵”除外）。

2. 銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則

（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

（4）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

【案例】某啤酒廠本月生產(chǎn)啤酒100噸，將其中20噸對外銷售；已知，該啤酒的消費稅稅額為250元/噸。該啤酒廠應(yīng)納消費稅=250×20=5000（元）。

3. 復(fù)合計征消費稅

【經(jīng)典考題·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售白酒50噸，取得含增值稅銷售額3390000元。已知增值稅稅率為13%，白酒消費稅比例稅率為20%，從量稅稅額為0.5元/500克。關(guān)于甲酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（     ）。

A.3390000×20%+50×2000×0.5=728000（元）

B.3390000÷（1+13%）×20%+50×2000×0.5=650000（元）

C.3390000×20%=678000（元）

D.3390000÷（1+13%）×20%=600000（元）

【答案】B

【解析1】

【解析2】（1）白酒實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅；（2）選項CD沒有加上“從量定額”計征部分，錯誤；（3）選項AB：“從價定率”計征部分應(yīng)當(dāng)使用不含增值稅的銷售額計算，而選項A未對“含稅”銷售額3390000元進行價稅分離。

【經(jīng)典考題·單選題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人,2019年10月銷售M型卷煙1000標準條，取得含增值稅銷售額90400元。已知卷煙增值稅稅率為13%，消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支，每標準條200支卷煙。計算甲卷煙廠當(dāng)月銷售M型卷煙應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（       ）。

A.90400÷（1+13%）×56%=44800（元）

B.90400÷（1+13%）×56%+1000×200×0.003=45400（元）

C.90400×56%+1000×200×0.003=51224（元）

D.（90400+1000×200×0.003）×56%=50960（元）

【答案】B

【解析1】

【解析2】（1）卷煙復(fù)合計征消費稅，排除選項AD；（2）消費稅的計稅銷售額為不含增值稅的銷售額，而題目明確交待“90400元”為含增值稅銷售額，應(yīng)作價稅分離，排除選項C。

知識點：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算——特殊銷售情形（★★★）

1. 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

【案例】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2019年11月份該廠將生產(chǎn)的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%對外銷售，取得含增值稅銷售額為113萬元。已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%，增值稅稅率為13%。

【解析】應(yīng)納消費稅=113÷（1+13%）×10%=10（萬元）。

2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面（簡稱“換投抵”）的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【提示】（1）只有“換投抵”業(yè)務(wù)，以最高價計征消費稅；（2）“換投抵”業(yè)務(wù)，雖然消費稅以最高價計算，但增值稅仍應(yīng)以平均價計算。

3. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

【經(jīng)典考題·多選題】甲酒廠主要從事白酒生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。該酒廠銷售白酒收取的下列款項中，應(yīng)并入銷售額繳納消費稅的有（      ）。

A.向Z公司收取的儲備費

B.向Y公司收取的品牌使用費

C.向X公司收取的包裝物租金

D.向W公司收取的產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)費

【答案】ABCD

【解析】（1）實行從價定率及復(fù)合計稅辦法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（包括但不限于包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費、儲備費）；（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

4. 包裝物押金

（1）非酒類產(chǎn)品

如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，繳納消費稅。

（2）啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)在收取時并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅。

包裝物押金增值稅和消費稅處理比較

5. 金銀首飾的特殊規(guī)定

（1）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

（3）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計征消費稅。

注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義

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