2015年【答疑精選】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》之應(yīng)繳納增值稅的計算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    單項選擇題

　　某藥品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也生產(chǎn)避孕藥品，2014年2月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價款340萬元，銷售避孕藥品取得銷售收入500萬元。當月為生產(chǎn)貨物購進一臺設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅17萬元，當月另購進生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，增值稅34萬元，當月無法劃分不得抵扣的進項稅額，則該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納增值稅( )萬元。

　　A.25.58

　　B.28.45

　　C.27.04

　　D.18.53

    【正確答案】：C

    【答案解析】：既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，進項稅額準予抵扣。購進原材料準予抵扣的進項稅額=34×340/(340+500)=13.76(萬元)。

　　當月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04(萬元)。

    進項稅額=34×340/（340+500）=13.76（萬元）。不明白這個式子

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　在此結(jié)合教材第164頁第⑧項內(nèi)容理解一下，在上一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額，那么在此要按公式分攤可以抵扣的進項和不可以抵扣的進項。對于既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，進項稅額準予抵扣。所以當月為生產(chǎn)貨物購進一臺設(shè)備的進項是全部可以抵扣進項的，不需要分攤的。但是對于“當月另購進生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，增值稅34萬元，當月無法劃分不得抵扣的進項稅額”這部分進項稅額是用應(yīng)稅項目的銷售額比例來分攤可以抵扣的進項和不可以抵扣的進項。

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　由上述公式變形可得，可以抵扣的進項=當月無法劃分的全部進項稅額-當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　可以抵扣的進項=當月無法劃分的全部進項稅額×(1-當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計)

　　可以抵扣的進項=當月無法劃分的全部進項稅額×[(當月全部銷售額、營業(yè)額合計-當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計)÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計]

　　可以抵扣的進項=當月無法劃分的全部進項稅額×應(yīng)稅項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　而上題，銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價款340萬元(應(yīng)稅項目銷售額)，銷售避孕藥品取得銷售收入500萬元(免稅貨物銷售額)，當月全部銷售額=340+500，不可分攤的進項=34

　　所以購進原材料準予抵扣的進項稅額=34×340/(340+500)=13.76(萬元)。

　　在此主要掌握：

　　(1)如果是購進固定資產(chǎn)，既用于應(yīng)稅項目又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額是可以全部抵扣的，不需要分攤劃分可抵扣的進項稅額。(2)而如果是購進除固定資產(chǎn)以外的貨物，比如原材料，用于應(yīng)稅項目和非增值稅應(yīng)稅項目，則應(yīng)該分攤劃分可抵扣的進項稅額，即是按照公式：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當期非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　可以抵扣的進項=當月無法劃分的全部進項稅額×應(yīng)稅項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

    您了解一下。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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