2025年初級(jí)會(huì)計(jì)備考，希望大家能堅(jiān)定信念，調(diào)整好心態(tài)。東奧為大家準(zhǔn)備了《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)交增值稅的知識(shí)點(diǎn)詳解，趕緊來(lái)打卡學(xué)習(xí)吧！

2025年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)跟學(xué)打卡匯總

應(yīng)交增值稅　重要程度 ★★ | 大綱要求 掌握

(一)增值稅概述

1.增值稅征稅范圍和納稅義務(wù)人

(1)范圍。

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(2)納稅人。

納稅人是指按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅法律制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人。

根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.增值稅的計(jì)稅方法

計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等。

(1)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。

(2)其他明細(xì)科目。

2.賬務(wù)處理

(1)取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)。

①一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

借：材料采購(gòu)/在途物資/原材料/庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本/無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用等

??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)[當(dāng)月已認(rèn)證]

??????——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額[當(dāng)月未認(rèn)證]

?貸：銀行存款等

②購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的)農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×扣除率

不含稅價(jià)款=農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額

③貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額進(jìn)行確認(rèn)。(已在第三章詳解)

④進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等)，或發(fā)生非正常損失(因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形)，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

a.發(fā)生非正常損失。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢[原材料等由于管理不善的原因盤(pán)虧或毀損]等

?貸：原材料等

???應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

???????——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[已認(rèn)證+待抵扣]

???????——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額[尚未認(rèn)證]

b.取得的增值稅專用發(fā)票上已注明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，該稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣(如，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)。

為發(fā)放給員工作為非貨幣性福利(集體福利)而專門(mén)購(gòu)入貨物或服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：庫(kù)存商品等

??應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額[尚未認(rèn)證]

?貸：應(yīng)付賬款等

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

借：庫(kù)存商品等

?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

①企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。

借：銀行存款等

?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

???應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

???????——簡(jiǎn)易計(jì)稅[采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法]

②納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與收入確認(rèn)時(shí)間不一致的賬務(wù)處理。

③視同銷售的賬務(wù)處理。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶、分配給股東或投資者、對(duì)外捐贈(zèng)等，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

(3)交納增值稅。

(4)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

1.概述

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法：

(1)購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不得抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。

(2)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為時(shí)，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交納的增值稅(即應(yīng)納稅額)，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)納稅額=銷售額(不含稅)×征收率

2.科目設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目：負(fù)債類科目，貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅。期末貸方余額，反映小規(guī)模納稅人尚未交納的增值稅，期末借方余額，反映小規(guī)模納稅人多交納的增值稅。

3.賬務(wù)處理

注：以上內(nèi)容選自馬小新老師25年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

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