無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理_2024年《初級會計實務(wù)》重要考點跟學(xué)打卡
備考初級會計的同學(xué)們，勇氣就是面對任何事物都無所畏懼的心理狀態(tài)。以下是《初級會計實務(wù)》無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理的知識點，一起來學(xué)習(xí)吧！
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無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
考頻|★★★ 歷年|單選、多選、判斷、不定項
(一)科目設(shè)置
(1)“無形資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，借方登記取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記處置無形資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出的賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。“無形資產(chǎn)”科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細科目進行核算。
(2)“累計攤銷”科目：核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。
(3)“研發(fā)支出”科目：核算在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與研發(fā)人員的工資及福利費等。有“資本化支出”“費用化支出”兩個二級科目。期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。
(4)“無形資產(chǎn)減值準備”科目：是無形資產(chǎn)的備抵科目。借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)減值準備，貸方登記計提的減值準備。期末余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備。
(二)取得無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
無形資產(chǎn)應(yīng)當按照取得成本進行初始計量。取得方式主要有外購、自行研究開發(fā)等。
1.外購無形資產(chǎn)
(1)外購無形資產(chǎn)成本=購買價款+相關(guān)稅費(不可抵扣)+直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
其中，相關(guān)稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。
(2)賬務(wù)處理。
借：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)
(1)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)成本=開發(fā)階段滿足資本化條件的支出+使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的必要支出。
企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)，為申請取得專利權(quán)而支付的相關(guān)直接費用，為必要支出，應(yīng)計入自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。
(2)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。
項目 | 處理原則 |
研究階段支出 | 對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的支出應(yīng)當全部費用化，計入當期損益（管理費用） |
開發(fā)階段支出 | 如果企業(yè)能夠證明開發(fā)階段的支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當計入當期損益（管理費用） |
(3)賬務(wù)處理?！颈赜洿蚩ā?/p>
階段 | 情形 | 發(fā)生時 | 后續(xù)處理 |
研究階段支出 | 不滿足資本化條件 | 借：研發(fā)支出——費用化支出 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊等 | 期（月）末： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出——費用化支出 |
開發(fā)階段支出 | |||
滿足資本化條件 | 借：研發(fā)支出——資本化支出 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊等 | 達到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出 |
(三)無形資產(chǎn)攤銷【必記打卡】
項目 | 內(nèi)容 |
要求 | 企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 |
應(yīng)攤銷金額 | 無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額=成本-殘值-無形資產(chǎn)減值準備 【點撥】使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零 |
攤銷期 | 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按月進行攤銷 自可供使用（即其達到預(yù)定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷（判斷題常考點） |
攤銷方法 | 無形資產(chǎn)的攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式。無法可靠確定預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷 |
賬務(wù)處理 | 借：管理費用［行政管理用的無形資產(chǎn)攤銷額］ 生產(chǎn)成本/制造費用［用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)攤銷額］ 在建工程［房屋建造期間土地使用權(quán)攤銷額］ 其他業(yè)務(wù)成本［出租無形資產(chǎn)攤銷額］等 貸：累計攤銷 |
(四)出售和報廢無形資產(chǎn)【必記打卡】
小新點：
①主動處置(出售、轉(zhuǎn)讓)：資產(chǎn)處置損益。
②被動處置(報廢)：營業(yè)外支出。
1.出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額，計入資產(chǎn)處置損益。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款等
無形資產(chǎn)減值準備
累計攤銷
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
資產(chǎn)處置損益[差額，或借方]
2.報廢
如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益(如某項技術(shù)被新技術(shù)替代或超過法律保護期)，則該資產(chǎn)不再符合無形資產(chǎn)的定義，企業(yè)應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益(營業(yè)外支出)。賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)
(五)無形資產(chǎn)的減值
無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
本期應(yīng)計提減值準備金額=無形資產(chǎn)賬面價值-可收回金額
賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失
貸：無形資產(chǎn)減值準備
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