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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第三章

企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項通常稱為壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

應(yīng)收款項減值有兩種核算方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)采用備抵法。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項減值采用直接轉(zhuǎn)銷法。

(一)直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不進行會計處理，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當(dāng)期損益。(營業(yè)外支出)

1.壞賬損失的確認(rèn)

小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：

應(yīng)收-可收回金額=壞賬損失

(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(2)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

(4)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>

(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

(6)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2.壞賬損失的賬務(wù)處理

按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款等(可收回的金額)

營業(yè)外支出——壞賬損失(差額)

貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

3.直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點

(二)備抵法

備抵法是采用一定的方法按期確認(rèn)預(yù)期信用損失計入當(dāng)期損益，作為壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

采用這種方法，需要對預(yù)期信用損失進行復(fù)雜的評估和判斷，履行預(yù)期信用損失的確定程序。

1.確認(rèn)預(yù)期信用損失

(1)預(yù)期信用損失的概念。

預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

信用損失，是指企業(yè)按照實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額。

(2)預(yù)期信用損失的確定方法。

企業(yè)對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)范的交易形成且不含重大融資成分的應(yīng)收款項，始終按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。

信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否顯著增加的判斷。

①企業(yè)應(yīng)通過比較應(yīng)收款項在初始確認(rèn)時所確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率與該工具在資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率，來判定金融工具信用風(fēng)險是否顯著增加。

②如果企業(yè)確定應(yīng)收款項在資產(chǎn)負(fù)債表日只具有較低的信用風(fēng)險的，可以假設(shè)該應(yīng)收款項的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并未顯著增加。

③在確定信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否顯著增加時，企業(yè)應(yīng)考慮無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。

④對于應(yīng)收款項，企業(yè)在單項應(yīng)收款項層面無法以合理成本獲得關(guān)于信用風(fēng)險顯著增加的充分證據(jù)，而在組合的基礎(chǔ)上評估信用風(fēng)險是否顯著增加是可行的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收款項的類型、信用風(fēng)險評級、初始確認(rèn)日期、剩余合同期限為共同風(fēng)險特征，對應(yīng)收賬款進行分組并以組合為基礎(chǔ)考慮評估信用風(fēng)險是否顯著增加。

在確定信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否顯著增加時，企業(yè)應(yīng)考慮的具體信息包括：

①債務(wù)人未能按合同到期日支付款項的情況；

②已發(fā)生的或預(yù)期的債務(wù)人的外部或內(nèi)部信用評級的嚴(yán)重惡化；

③已發(fā)生的或預(yù)期的債務(wù)人經(jīng)營成果的嚴(yán)重惡化；

④現(xiàn)存的或預(yù)期的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境變化，并將對債務(wù)人對本企業(yè)的還款能力產(chǎn)生重大不利影響。

考慮到應(yīng)收款項的流動性特征，實務(wù)中通常按照應(yīng)收款項的賬面余額和預(yù)計可收回金額的差額確定預(yù)計信用減值損失。

即按照在應(yīng)收款項初始確認(rèn)時所確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率與該應(yīng)收款項在資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率，來判定應(yīng)收款項信用風(fēng)險是否顯著增加。應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備可以分項分類計算確定，也可以以組合為基礎(chǔ)計算確定。

2.備抵法下壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等都需要通過“壞賬準(zhǔn)備”科目來計提壞賬。

下面以“應(yīng)收賬款”科目為例，賬務(wù)處理如下：

應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備

3.備抵法的優(yōu)缺點

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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