委托加工物資_2022年初級會計實務(wù)高頻考點學(xué)習(xí)打卡
不安于現(xiàn)狀，不甘于平庸，就可能在勇于進取的奮斗中奏響人生壯美的樂間。小編為大家?guī)砹?022年《初級會計實務(wù)》中有關(guān)委托加工物資的高頻知識點，快一起來學(xué)習(xí)吧！
(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本構(gòu)成
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：
(1)加工中實際耗用物資的成本；
(2)支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費等；
(3)支付的稅費，包括委托加工物資收回后直接出售的應(yīng)稅消費品所應(yīng)負擔的消費稅等。
【易錯易混點辨析】委托加工物資支付稅費的有關(guān)核算。
(二)委托加工物資的賬務(wù)處理
(1)發(fā)給外單位加工的物資。
借：委托加工物資
貸：原材料等
材料成本差異(或借方)
如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異，收回委托加工物資時，應(yīng)視同材料等購入結(jié)轉(zhuǎn)形成材料成本差異。
(2)支付加工費用、應(yīng)負擔的運雜費等。
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費------應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(3)委托加工物資由受托方代收代繳消費稅。
收回后用于直接銷售 | 收回后用于再加工應(yīng)稅消費品 |
①由受托方代收代繳的消費稅： 借：委托加工物資 貸：銀行存款等 ②完工收回委托加工物資時： 借：庫存商品 貸：委托加工物資 | ①?? 受托方代收代繳的消費稅： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款等 ②完工收回委托加工物資時： 借：原材料等 貸：委托加工物資 |
③銷售產(chǎn)品時： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 | ③最終產(chǎn)品銷售時，按總的應(yīng)交消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的貸方： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 最后，補交“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借貸差額即可： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 |
肖老師解讀
(1)由受托方代收代繳的消費稅，加工收回后用于直接銷售的，按規(guī)定計稅時不準予扣除，計入委托加工物資的成本，最終結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”，影響當期損益。
(2)由受托方代收代繳的消費稅，收回后用于繼續(xù)加工的，按規(guī)定不屬于直接出售的，在計稅時準予扣除，第一環(huán)節(jié)支付的消費稅先記入“應(yīng)交稅費------應(yīng)交消費稅”科目的借方，最后銷售時，全部的應(yīng)交消費稅記入“稅金及附加”科目，扣除第一環(huán)節(jié)支付的消費稅，補齊差額即可，也計入當期損益。所以兩種處理方式實際上是“殊途同歸”。
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
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