2018注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：按差額確定銷(xiāo)售額

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：王子琪2017-11-03 15:14:09

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2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)結(jié)束，時(shí)間如箭，希望大家珍惜時(shí)間進(jìn)行接下里的備考。2018年預(yù)習(xí)階段備考已經(jīng)開(kāi)始，目前報(bào)名時(shí)間尚未公布。東奧小編為大家整理CPA稅法考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2018注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：按差額確定銷(xiāo)售額

【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1. 金融商品轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售額

　　2. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷(xiāo)售額

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于CPA稅法科目第二章增值稅法的內(nèi)容　第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】按差額確定銷(xiāo)售額

1. 金融商品轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售額

“金融商品買(mǎi)賣(mài)差”——金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。納稅人2016年1月—4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5—12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵。

【注意】先含稅減出差額，再價(jià)稅分離算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

2. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷(xiāo)售額

“經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè)”——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額

　　(1)融資租賃的銷(xiāo)售額

　　經(jīng)(央行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部)批準(zhǔn)的融資租賃——屬于金融服務(wù)中貸款服務(wù)的范疇——扣二息(借款利息、債券利息)一稅(車(chē)購(gòu)稅)、不扣本金。

　　(2)融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷(xiāo)售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計(jì)稅規(guī)則存在差異。

　　(3)“營(yíng)改增”過(guò)渡期融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額

　　“營(yíng)改增”前簽訂融資性售后回租合同的，合同到期前提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，可繼續(xù)按照原“租賃服務(wù)”(17%稅率)計(jì)稅，具體情況具體分析：①未經(jīng)批準(zhǔn)的融資性售后回租——按照原“租賃服務(wù)”(17%稅率)計(jì)稅;②經(jīng)(央行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部)批準(zhǔn)的融資性售后回租，可選擇扣二息(借款利息、債券利息)和本金;也可選擇扣二息(借款利息、債券利息)、不扣本金。

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